Возвратные суммы
В смете к договору строительного подряда, а следовательно, и в актах о приемке выполненных работ иногда выделяются так называемые возвратные суммы. Заказчик их не оплачивает. Они могут относиться к материалам либо к временным сооружениям. Как отразить их в учете?
Расшифровка понятия
Характеристика возвратных сумм приведена в пункте 4.12 Методики определения стоимости строительной продукции… МДС 81-35.2004 (утверждена постановлением Госстроя России от 5 марта 2004 г. № 15/1). Они уменьшают размеры капвложений заказчика и отражаются за итогом сметы отдельной строкой «В том числе возвратные суммы». Из объема выполненных работ (указанного в актах по форме № КС-2) их не исключают, но к оплате в справках по форме № КС-3 не предъявляют.
Возвратные суммы обособляют, когда в соответствии с проектными решениями осуществляется разборка сооружений или снос зданий. В результате образуются материалы и изделия, пригодные для повторного применения. По сути, речь идет об отходах строительного производства – либо остающихся в распоряжении подрядчика после исполнения договора, либо переданных подрядчику заказчиком для выполнения работ (в зависимости от договоренности между сторонами). Их стоимость и представляет собой возвратные суммы. Расшифровываются они на основании номенклатуры и количества материалов и изделий, получаемых для последующего использования.
Пример 1. Сметой на строительство объекта предусмотрено устройство временной дороги из железобетонных плит. Подрядчик приобрел плиты в собственность. По окончании работ дорога демонтирована, плиты остаются у подрядчика. Дорога в собственность заказчика не передавалась, хотя была ему предъявлена в составе общего объема выполненных работ. Сметная стоимость строительства включает стоимость плит, но за итогом сметы (заказчиком стоимость этих плит за минусом стоимости их использования не оплачивается). Поэтому стоимость плит, бывших в употреблении, учтена в возвратных суммах.
Стоимость подобных запасов определяют по цене возможной реализации за вычетом расходов на их приведение в пригодное для использования состояние и доставку до места складирования. Если использовать или реализовать материалы от разборки невозможно, возвратные суммы не выделяются.
Пример 2. Сметой предусмотрен снос ветхой постройки и сооружение новой. В части, относящейся к строительству, смета составлена исходя из нормативной потребности в новых материалах. В то же время битый кирпич от разборки постройки пригоден для устройства фундамента. Бой кирпича принадлежит заказчику и по договору передается подрядчику в качестве давальческих материалов. Его стоимость отражена за итогом сметы как возвратные суммы. Они уменьшают стоимость строительства, являясь экономией заказчика.
Давальческие материалы
Возвратные суммы могут появиться в смете и при использовании давальческих материалов заказчика. Если их стоимость включена в смету (п. 4.22 МДС 81-35.2004), ее нужно исключить. Тогда стоимость давальческих материалов будет показана за итогом сметы в составе возвратных сумм.
Пример 3. Договор предусматривает асфальтирование площадки под автостоянку. Материалами обеспечивает заказчик (п. 1 ст. 745 Гражданского кодекса РФ). Сметная стоимость работ – 3 000 000 руб. без учета НДС, в том числе стоимость материалов (без НДС) – 1 200 000 руб. Возвратные суммы за итогом сметы, характеризующие стоимость давальческих материалов в сметных ценах, – 1 200 000 руб. Рыночная стоимость материалов роли не играет. Она определяет размер ответственности подрядчика за утрату давальческих материалов. В итоге цена договора составит 1 800 000 руб. (3 000 000 – 1 200 000).
Такой подход основан на разъяснениях Минстроя России, изложенных в письме от 30 мая 1995 г. № 12-155. В нем сообщается, что стоимость материальных ресурсов включается в сметную стоимость работ вне зависимости от того, кто их приобретал: заказчик или подрядчик. При этом стоимость материальных ресурсов поставки заказчика учитывается при взаиморасчетах в составе возвратных сумм (иногда давальческие материалы отражаются в смете по нулевой стоимости, поэтому возвратных сумм не возникает).
Материалы приобретены подрядчиком
Рассмотрим порядок учета возвратных материалов, изначально приобретенных подрядчиком и остающихся в его собственности после завершения работ.
Временные сооружения
Временная дорога (см. пример 1) была непосредственно предусмотрена сметой. Выполнение работ, поименованных в смете, в том числе строительство временной дороги, фиксируется в актах по форме № КС-2. При этом на стройплощадке могут иметься и другие вспомогательные сооружения, не оговоренные в смете. Их стоимость учитывается в накладных расходах. В частности, это может быть забор, ограждающий стройплощадку. Предположим, забор был из досок. Его установка выполнением работ по договору не считается и в форме № КС-2 не указывается.
Напомним: временные здания и сооружения, возводимые на стройплощадке, подразделяются на титульные и нетитульные (п. 1.1 и 1.4 Сборника сметных норм. ГСН 81-05-01-2001, утвержденного постановлением Госстроя России от 7 мая 2001 г. № 45).
Титульные объекты непосредственно предусмотрены сметой, поэтому их включают в акты по форме № КС-2. Нетитульные объекты в смете специально не оговариваются и в актах по форме № КС-2 не отражаются.
Из упомянутых выше объектов (дорога и забор) временная дорога является титульным сооружением, а ограждение стройплощадки – нетитульным.
Минрегион России в письме от 18 декабря 2008 г. № 34146-ИМ/08 сообщил, что титульные объекты подлежат передаче на баланс заказчика, где учитываются в составе основных средств. Однако такой порядок нормативными документами не поддерживается. Правда, он установлен в подпункте «а» пункта 3.1.8 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утверждено письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. № 160). Но, во-первых, письмо № 160 на регистрацию в Минюст России не представлялось. А во-вторых, такой порядок противоречит условиям признания основных средств.
По завершении строительства демонтируется как дорога, так и забор. К повторному использованию пригодны и дорожные плиты, и доски, из которых был сооружен забор. Казалось бы, в обоих случаях подрядчик приходует материалы. Однако плиты являются многооборотными. Применение и оборачиваемость сборных железобетонных плит в конструкциях дорожных одежд временных автодорог должны быть обоснованы в проекте организации строительства (п. 24 приложения 2 к ГСН 81-05-01-2001).
Заказчик не получает от подрядчика ни плит, ни досок. Если смету не скорректировать, то подобные отходы, оплаченные заказчиком, оставаясь у подрядчика, порождают у последнего дополнительную экономическую выгоду. Поэтому стоимость данных материалов указывается в виде возвратных сумм.
В акты по форме № КС-2 возвратные суммы попадут неизбежно. Ведь эти документы отражают исполнение сметы и в них переносятся все ее показатели. В акт сдачи-приемки результата работ, оформляемый в соответствии с пунктом 4 статьи 753 Гражданского кодекса РФ, возвратные суммы включать не обязательно. Но даже если они в него попали, никаких операций в учете подрядчика в связи с этим не будет.
Обособление возвратных сумм обусловлено спецификой сметного ценообразования.
Пример 4. Сметная стоимость строительства – 10 000 000 руб. без учета НДС. В смете предусмотрено сооружение временной дороги из железобетонных плит, а также приобретение досок для вспомогательных построек. За итогом сметы указано: «В том числе возвратные суммы – 200 000 руб. (с расшифровкой «плиты дорожные», «доски»)». Поэтому цена договора стройподряда – 9 800 000 руб. (10 000 000 – 200 000).
На основании акта о передаче заказчику результата выполненных работ подрядчик сделает в учете следующие записи:
ДЕБЕТ 62
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 11 564 000 руб. (9 800 000 руб. х 118%) – отражена выручка по договору;
ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1 764 000 руб. (9 800 000 руб. х 18%) – начислен НДС со стоимости реализации выполненных работ.
Отражение операций в учете
В бухгалтерском учете подрядчика временные объекты не порождают основных средств в принципе, даже если они сооружены для исполнения долгосрочного договора. Ведь эти объекты предназначены для использования в течение операционного цикла, которым является период действия договора строительного подряда.
Затраты на временные объекты можно аккумулировать на счете 97 «Расходы будущих периодов» (п. 16 ПБУ 2/2008, утвержденного приказом Минфина России от 24 октября 2008 г. № 116н), хотя это необязательно.
Использование многооборотных комплектующих. Набор таких комплектующих стоимостью более 40 000 руб. следует рассматривать в качестве самостоятельного объекта основных средств, подлежащего амортизации.
Пример 5. Подрядчик, ведущий работы по капстроительству, приобрел комплект из 100 дорожных плит по цене 900 руб. за штуку (без учета НДС) для сооружения вспомогательного объекта – временной дороги. Согласно проекту, плиты имеют трехкратную оборачиваемость. Учетной политикой установлено, что амортизация по ним начисляется пропорционально объему работ (п. 18 ПБУ 6/01). Следовательно, амортизация начисляется при передаче плит в эксплуатацию в размере 1/3 их стоимости. Учетные записи будут иметь вид:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– 90 000 руб. (900 руб/шт. х 100 шт.) – приобретен комплект дорожных плит;
ДЕБЕТ 01 субсчет «Склад»
КРЕДИТ 08
– 90 000 руб. – учтен в составе основных средств комплект плит;
ДЕБЕТ 97 субсчет «Временная дорога»
КРЕДИТ 10 (70, 69. )
– 50 000 руб. – отражены затраты на сооружение временной дороги;
ДЕБЕТ 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»
ДЕБЕТ 01 субсчет «Склад»
– 90 000 руб. – уложен в дорожное покрытие комплект плит;
ДЕБЕТ 97 субсчет «Временная дорога»
КРЕДИТ 02
– 30 000 руб. (90 000 руб. х 1/3) – начислена амортизация по комплекту плит;
ДЕБЕТ 20 субсчет «Объект строительства»
КРЕДИТ 97 субсчет «Временная дорога»
– 80 000 руб. (50 000 + 30 000) – включены в себестоимость строительных работ затраты на устройство дороги;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70 (69. )
– 20 000 руб. – отражены затраты на разборку временной дороги;
ДЕБЕТ 01 субсчет «Склад»
КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»
– 90 000 руб. – оприходованы демонтированные плиты. › |
Использование расходных материалов. Если при создании временного сооружения использованы расходные материалы, то стоимость такого сооружения в учете не обособляют.
Пример 6. В соответствии со сметой подрядчик приобрел доски на сумму 10 000 руб. (без учета НДС), из которых был сооружен временный забор вокруг стройплощадки. Сметой он не предусмотрен, по окончании строительства основного объекта демонтируется. Доски, пригодные для дальнейшего использования, подрядчик оприходовал. В учете эти операции отражены записями:
ДЕБЕТ 10 субсчет «Стройматериалы»
КРЕДИТ 60
– 10 000 руб. – приобретены доски;
ДЕБЕТ 20
КРЕДИТ 10 субсчет «Стройматериалы»
– 10 000 руб. – использованы доски для сооружения забора;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70 (69. )
– 9000 руб. – учтены иные затраты на сооружение забора (оплата труда и пр.);
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70 (69. )
– 8000 руб. – отражены затраты на демонтаж;
ДЕБЕТ 10 субсчет «Стройматериалы, бывшие в употреблении»
КРЕДИТ 20
– 2000 руб. – оприходованы доски по цене возможного использования. › |
В смете возвратные суммы, приходящиеся на доски для забора, соответствуют цене их возможного использования – 2000 руб.
Учет НДС в примере не рассматривается.
Документальное оформление
Для оформления операций можно воспользоваться унифицированными формами № КС-9 «Акт о разборке временных (нетитульных) сооружений» и № М-35 «Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений» (утверждены постановлениями Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100 и от 30 октября 1997 г. № 71а соответственно).
Форма № КС-9 – внутренний документ подрядчика. Она является основанием для оприходования материалов, полученных от разборки временных объектов (любых).
Форма № М-35 служит основанием для принятия на забалансовый учет материалов, полученных от разборки объектов, принадлежащих заказчику.
Вывод многооборотных конструкций из эксплуатации можно задокументировать формой № ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств» (утверждена постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7).
Подрядчик может изменить приведенные унифицированные формы. Однако суть соответствующих фактов хозяйственной жизни они удостоверяют правильно.
Возвратные суммы, учтенные в стоимости работ, заказчиком не оплачиваются.
Возвратные суммы в строительстве это
Елена Третьякова, главный аудитор ЗАО «АКГ Инаудит», к.э.н.
При отражении стоимости строительно-монтажных работ часто возникает необходимость учета возвратных сумм, указанных в предъявленном заказчику Акте о приемке выполненных работ (форма №КС-2).
Рассмотрим характер данных сумм, природу их возникновения и порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете.
Природа возникновения и характер возвратных сумм
Согласно п. 4.12 Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004, утвержденной Постановлением Госстроя РФ от 05.03.04 №15/1, возвратные суммы уменьшают размеры выделяемых заказчиком капитальных вложений и представляют собой стоимость пригодных для повторного применения конструкций, материалов и изделий, полученных при разборке конструкций или сносе зданий и сооружений, осуществляемых в соответствии с утвержденными проектными решениями.
Данные суммы не подлежат исключению из итога локального сметного расчета (сметы) и из объема выполненных работ. Они показываются отдельной строкой под названием «В том числе возвратные суммы».
Величина возвратных сумм определяется на основе приводимых также за итогом расчета (сметы) номенклатуры и количества получаемых для последующего использования конструкций, материалов и изделий, а также их стоимости, которая складывается из цены возможной реализации за вычетом из этих сумм расходов по приведению полученных конструкций, материалов и изделий в пригодное для использования состояние и доставке в места складирования. В состав возвратных сумм также включается стоимость материалов, получаемых в порядке попутной добычи (камень, щебень, песок, лес и др.), при наличии возможности их реализации.
В случае невозможности использования или реализации материалов от разборки или попутной добычи их стоимость в возвратных суммах не учитывается.
Необходимо отметить, что полученные от разборки или попутной добычи материалы, изделия и конструкции являются собственностью заказчика, в связи с чем службы заказчика должны обеспечить надлежащий контроль над полнотой возврата подрядчиком соответствующих материальных ценностей. В случае дальнейшего использования подрядчиком данных конструкций, материалов и изделий при строительстве объекта их стоимость подлежит оплате заказчику. Во избежание споров порядок документирования и распоряжения такими конструкциями, материалами и изделиями надлежит дополнительно закрепить в договоре строительного подряда.
Документальное оформление
Для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для дальнейшего использования при производстве работ, используется унифицированная форма «Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений» (форма №М-35), утвержденная Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 №71а. Согласно указаниям по заполнению данный акт составляется в трех экземплярах и подписывается комиссией, состоящей из представителей заказчика и подрядчика. Первый и второй экземпляры акта остаются у заказчика, третий — у подрядчика. Заказчик, в свою очередь, первый экземпляр акта прилагает к предъявленному подрядчику счету для оплаты (в случае использования данных материальных ценностей в строительстве объекта).
В ходе строительства у подрядчика также могут возникать возвратные материалы, получаемые при разборке временных нетитульных сооружений, стоимость которых не следует путать с возвратными суммами. Затраты на возведение временных (нетитульных) сооружений покрываются подрядчиком за счет накладных расходов, соответственно, право собственности на такие сооружения, как и на материалы, получаемые при их разборке (в отличие от временных титульных сооружений), принадлежит подрядчику.
Для оприходования таких материалов в учете подрядчика используется унифицированная форма «Акт о разборке временных (нетитульных) сооружений» (форма №КС-9), утвержденная Постановлением Госкомстата РФ от 11.11.99 №100. Согласно указаниям по заполнению акт составляется комиссией, специально назначенной приказом (распоряжением) руководителя строительной организации или уполномоченного лица. Акт составляется в необходимом количестве экземпляров, один из которых передается в бухгалтерию, другой — лицу, на ответственном хранении которого находился объект.
В акте отмечается количество и процент годности фактически полученных от разборки временных сооружений материалов в сравнении с предполагаемым возвратом материалов при возведении данного сооружения, который указывается на основании данных граф 5,6 «Акта о сдаче в эксплуатацию временных (нетитульных) сооружений» (форма №КС-8). Фактически полученные от разборки материалы передаются материально ответственному лицу, о чем проставляется его подпись в акте.
Службы подрядчика должны обеспечить контроль над наличием и причинами образования расхождений в количестве материалов, полученных от разборки временных нетитульных сооружений, с количеством их предполагаемого возврата.
Конструкции, материалы и изделия, учитываемые в возвратных суммах, необходимо также отличать от так называемых оборачиваемых материалов (опалубка, крепление и т. п.), применяемых в соответствии с технологией строительного производства по нескольку раз при выполнении отдельных видов работ. Неоднократная оборачиваемость таких объектов учитывается в сметных нормах и составляемых на их основе расценках на соответствующие конструкции и виды работ.
Бухгалтерский и налоговый учет возвратных сумм и материалов
В целях организации учета возвратных материалов важное значение имеет правильное определение принадлежности права собственности на них. В данном случае необходимо исходить из того, какой из сторон договора подряда принадлежат активы, подлежащие разборке, сносу, разработке. Как отмечалось выше, заказчик строительства является собственником пригодных для повторного применения конструкций, материалов и изделий, полученных при разборке конструкций или сносе зданий и сооружений, осуществляемых в соответствии с утвержденными проектными решениями (в том числе и временных титульных сооружений), а также материалов, получаемых в порядке попутной добычи (камень, щебень, песок, лес и др.).
Соответственно, данные конструкции, материалы и изделия подлежат оприходованию на баланс заказчика с использованием счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» по цене возможного использования (по цене последующей реализации).
Отметим, что в случае последующей реализации подрядчику или другой организации данная операция будет облагаться НДС в общем порядке.
Возвратные материалы, принадлежащие заказчику, но не переданные ему, до момента такой передачи должны учитываться у подрядчика на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Согласно Инструкции к действующему Плану счетов бухгалтерского учета товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах или в счетах платежных требованиях. Аналитический учет по счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» должен быть организован по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.
Материалы, остающиеся у подрядчика от разборки временных нетитульных сооружений, подлежат оприходованию на баланс подрядчика с использованием счета 10 «Материалы» также в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» по цене возможного использования (по цене последующей реализации).
В налоговом учете вопросы оценки таких конструкций, материалов и изделий регулируются положениями п. 2 ст. 254 НК РФ: «Стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 13 и 20 части второй ст. 250 настоящего Кодекса».
Отметим, что в целях налогообложения в случае разборки объекта незавершенного строительства учет полученных конструкций, материалов и изделий следует производить исходя из открытого перечня внереализационных доходов, установленных ст. 250 Н К РФ без учета положений п. 2 ст. 254 НК РФ. Так, например, в Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19.04.10 №03-03-06/1/277 выражено мнение, согласно которому ст. 250 НК РФ установлен открытый перечень внереализационных доходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций, в связи с чем стоимость материально-производственных запасов, полученных от разборки (ликвидации) объектов незавершенного строительства, учитывается в составе внереализационных доходов.
При этом п. 2 ст. 254 НК РФ регулирует вопросы определения стоимости материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте основных средств. Объекты незавершенного строительства к основным средствам не относятся.
В связи с этим по отношению к данному имуществу не применяются положения подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ, согласно которому при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму расходов, указанных в абзаце втором п. 2 ст. 254 НК РФ.
При реализации полученных заказчиком (подрядчиком) возвратных материалов на сторону, такая реализация подлежит отражению в составе прочих доходов в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом в случае передачи конструкций, материалов и изделий подрядчику для использования в строительстве объекта у заказчика и подрядчика образуются встречные требования, которые на основании ст. 410 ГК РФ могут быть погашены зачетом на основании заявления одной из сторон.
Пример
Организация «А» (заказчик) заключила договор подряда с организацией «Б» (подрядчик), предметом которого является строительство здания лакокрасочного цеха на месте старого здания склада вторичного сырья. Согласно заключенному договору работы принимаются заказчиком поэтапно. Согласно утвержденной проектной документации в ходе подготовительных работ здание склада предполагалось снести. В процессе сноса планировалось получить возвратные материалы в виде металлоконструкций и битого кирпича. Фактически, согласно заключению комиссии, состоящей из представителей заказчика и подрядчика, полученный кирпич не подлежит использованию или реализации и представляет собой подлежащий вывозу строительный мусор. Металлоконструкции также не подлежат дальнейшему использованию, однако их возможно реализовать в качестве металлолома. Согласно сложившимся ценам на рынке металлолома примерная стоимость полученного металлолома составила 200 000,00 руб. Согласно акту об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма №М-35), металлолом оприходован на склад заказчика. Стоимость подготовительных работ, согласно представленной подрядчиком документации (формы №КС-2, №КС-3), составила 4 720 000,00 руб., в том числе НДС — 720 000,00 руб., в том числе возвратные суммы — 200 000,00 руб.
При устройстве фундамента здания предполагается получить песок, который планируется использовать при дальнейших строительных работах. Согласно сложившимся ценам на рынке строительных материалов стоимость песка полученного качества и объема составила 354 000,00 руб. с учетом НДС. Стороны договорились прекратить взаимные обязательства в сумме 354 000,00 руб. путем зачета встречных требований. Стоимость первого этапа работ, согласно представленной подрядчиком документации (формы №КС-2, №КС-3), составила 5 900 000,00 руб., в том числе НДС — 900 000,00 руб., в том числе возвратные суммы — 354 000,00 руб., в том числе НДС — 54 000,00 руб.
Кроме того, согласно сметной документации на первом этапе строительства подрядчик должен возвести здание временного склада для хранения материалов, который организация «А» планировала использовать и после окончания стройки. Однако на втором этапе работ по строительству заказчик поменял свое решение исходя из изменившихся планов по использованию территории, в связи с чем здание временного склада было разобрано. Металлический каркас склада был сдан на основной склад организации «А». Каркас предполагается использовать для строительства склада на другом участке территории заказчика. Стоимость каркаса полученного качества на рынке строительных материалов и конструкций составила 400 000,00 руб. Стоимость второго этапа работ, согласно представленной подрядчиком документации (формы №КС-2, №КС-3), составила 2 360 000,00 руб., в том числе НДС — 360 000,00 руб., в том числе возвратные суммы — 400 000,00 руб.
В ходе работ подрядчик также построил контору прораба, в качестве основной конструкции которой был использован блок-модуль, стоимостью 270 000,00 руб., смонтированный на фундамент (площадку). Блок-модуль может быть использован неоднократно, в связи с чем он указан в акте о сдаче в эксплуатацию временных (нетитульных) сооружений (форма №КС-8) в составе предполагаемых к возврату материалов при разборке конторы прораба, планируемой на заключительном этапе строительства.
Согласно акту о разборке временных (нетитульных) сооружений (форма №КС-9) при разборке конторы прораба блок-модуль сохранил свои потребительские свойства и может использоваться в дальнейшем. В акте содержится подпись кладовщика, принявшего блок-модуль на ответственное хранение. Стоимость заключительного этапа работ, согласно представленной подрядчиком документации (формы №КС-2, №КС-3), составила 1 180 000,00 руб., в том числе НДС — 180 000,00 руб.
Бухгалтер организации «А» (заказчика) сделает следующие записи по отражению возвратных сумм (записи по отражению стоимости строительных работ приведены для наглядности отражения операций расчетов между сторонами договора в отношении возвратных сумм):
1. Подготовительный этап:
Дт08 – Кт60 — на сумму 4 ООО 000,00 руб. — в составе капитальных вложений признаны затраты по подготовительному этапу строительных работ;
Дт19 – Кт60 — на сумму 720 000,00 руб. — отражена сумма НДС по подготовительному этапу строительных работ;
Дт68 — Кт19 — на сумму 720 000,00 руб. — сумма НДС по подготовительному этапу строительных работ предъявлена к вычету;
Дт10 — Кт91 — на сумму 200 000,00 руб. — оприходован принятый от подрядчика металлолом, полученный от разборки здания старого склада.
Дт08 – Кт60 — на сумму 5 ООО 000,00 руб.— в составе капитальных вложений признаны затраты по первому этапу строительных работ;
Дт19 – Кт60 — на сумму 900 000,00 руб. — отражена сумма НДС по первому этапу строительных работ;
Дт10 — Кт91 — на сумму 300 000,00 руб. — оприходован полученный при устройстве фундамента песок.
Дт68 — Кт19 — на сумму 900 000,00 руб. — сумма НДС по первому этапу строительных работ предъявлена к вычету;
Дт62 — Кт91 — на сумму 354 000,00 руб. — отражена выручка от реализации песка подрядчику для использования в дальнейших работах по строительству здания;
Дт91 — Кт68 — на сумму 54 000,00 руб. — отражена сумма НДС, заложенная в стоимости реализованного песка;
Дт60 — Кт62 — на сумму 354 000,00 руб. — прекращены встречные обязательства сторон.
Дт08 – Кт60 — на сумму 2 000 000,00 руб. — в составе капитальных вложений признаны затраты по второму этапу строительных работ;
Дт19 – Кт60 — на сумму 360 000,00 руб. — отражена сумма НДС по второму этапу строительных работ;
Дт68 — Кт19 — на сумму 360 000,00 руб. — сумма НДС по второму этапу строительных работ предъявлена к вычету;
Дт10 — Кт91 — на сумму 400 000,00 руб. — оприходован принятый от подрядчика металлический каркас, полученный от разборки временного склада.
4. Заключительный этап:
Дт08 – Кт60 — на сумму 1 ООО 000,00 руб. — в составе капитальных вложений признаны затраты по заключительному этапу строительных работ;
Дт19 – Кт60 — на сумму 180 000,00 руб. — отражена сумма НДС по заключительному этапу строительных работ;
Дт68- Кт19 — на сумму 180 000,00 руб. — сумма НДС по заключительному этапу строительных работ предъявлена к вычету.
Бухгалтер организации «Б» (подрядчика) сделает следующие записи по отражению возвратных сумм и материалов (записи по отражению выручки и себестоимости этапов выполненных работ не приводятся):
1. Подготовительный этап:
Дт002 — на сумму 200 000,00 руб. — металлолом, полученный от разборки здания старого склада, принят на ответственное хранение;
Кт002 — на сумму 200 000,00 руб. — полученный металлолом передан представителю заказчика.
Дт002 — на сумму 354 000,00 руб. — полученный при устройстве фундамента песок принят на ответственное хранение;
Кт002 — на сумму 354 000,00 руб. — полученный песок передан представителю заказчика (в случае отсутствия фактической передачи запись делается условно, одновременно со следующей проводкой).
Дт10 – Кт60 — на сумму 300 000,00 руб. — оприходован в учете реализованный заказчиком песок, предоставленный для использования в дальнейших работах по строительству здания;
Дт19 – Кт60 — на сумму 54 000,00 руб. — отражена сумма НДС, заложенная в стоимости полученного песка;
Дт60 — Кт62 — на сумму 354 000,00 руб. — прекращены встречные обязательства сторон.
Дт002 — на сумму 400 000,00 руб. — металлический каркас, полученный от разборки временного здания склада, принят на ответственное хранение;
Кт002 — на сумму 400 000,00 руб. — полученный каркас передан представителю заказчика.
4. Заключительный этап:
Дт10 — Кт91 — на сумму 270 000,00 руб. — оприходован блок-модуль, демонтированный при разборке конторы прораба.