Возмещение затрат по электроэнергии при строительстве проводки

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Бюджетное учреждение заключает со строительной компанией (подрядчик, осуществляет строительство на территории учреждения, для которого выделен отдельный счетчик) договор о возмещении расходов по оплате электроэнергии.
По каким кодам бюджетной классификации следует отражать возмещение расходов по оплате электроэнергии?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Возмещении расходов по оплате электроэнергии со строительной компанией — подрядчиком, осуществляющей строительство на территории учреждения, следует отражать по подстатье 134 «Доходы от компенсации затрат» КОСГУ и статье 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат» аналитической группы подвида доходов бюджетов.

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 2 ст. 747 ГК РФ заказчик обязан в случаях и в порядке, предусмотренных договором строительного подряда, обеспечивать подрядчика временной подводкой сетей энергоснабжения, водо- и паропровода и оказывать другие услуги. При этом оплата предоставленных заказчиком услуг осуществляется в случаях и на условиях, предусмотренных договором строительного подряда (п. 3 ст. 747 ГК РФ).
Статья 747 ГК РФ устанавливает, что обязанность подрядчика компенсировать расходы по электроэнергии, понесенные заказчиком, возникает только в случаях, предусмотренных договором. При этом в случае, если условиями договора предусмотрена обязанность подрядчика компенсировать расходы заказчика на оплату потребленной в ходе проведения работ электроэнергии, в договоре должны быть согласованы порядок и условия такой компенсации.
Соглашение о возмещении подрядчиком расходов заказчика на оплату электроэнергии суды квалифицируют как составную часть договора строительного подряда. В связи с этим признается невозможным применение к отношениям сторон в этой части норм параграфа 6 главы 30 ГК РФ об энергоснабжении (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 25.12.2009 N 09АП-23221/2009). В частности, лицо, потребляющее электроэнергию в связи с исполнением гражданско-правового договора, не является субабонентом.
То есть договор на услуги о возмещении расходов по оплате электроэнергии со строительной компанией не может быть квалифицирован:
— ни как договор на оказание услуг, доходы по которому отражаются по подстатье 131 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» КОСГУ(пп. 9.3.1 Порядка N 209н),
— ни как договор о возмещения затрат (расходов), понесенных в связи с содержанием имущества, находящегося в аренде, в безвозмездном пользовании в соответствии с договором аренды (имущественного найма) или договором безвозмездного пользования, признаваемого в целях бухгалтерского учета объектом учета аренды, доходы по которому отражаются по подстатье 135 «Доходы по условным арендным платежам» КОСГУ (пп. 9.3.5 Порядка N 209н).
Доходы от компенсации затрат, в том числе возмещение затрат по содержанию имущества, находящегося в пользовании, вне договора аренды (безвозмездного пользования) и прочие доходы от компенсации затрат, относятся на подстатью 134 «Доходы от компенсации затрат» КОСГУ (пп. 9.3.4 Порядка N 209н).
При этом доходы от компенсации затрат относятся на статью 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат» аналитической группы подвида доходов бюджетов (п. 12.1.3 Порядка N 85н).
Таким образом, возмещение расходов по оплате электроэнергии со строительной компанией — подрядчиком, осуществляющей строительство на территории учреждения, следует отражать по подстатье 134 «Доходы от компенсации затрат» КОСГУ и статье 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат» аналитической группы подвида доходов бюджетов.

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
— Определитель КОСГУ для сложных ситуаций (раздел «Доходы от оказания платных услуг, компенсаций затрат, реализации готовой продукции и товаров») (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы 1 класса Левина Ольга

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Источник

Генподрядчик компенсирует затраты на электроэнергию – налоги и бухучет

Компенсация затрат на электроэнергию, которую платит генподрядчик застройщику, может быть предусмотрена в договоре. Как учесть связанные с этим операции и избежать налоговых рисков?

Налоговый учет компенсации затрат на электроэнергию

Начнем с налогообложения.

Налог на прибыль

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных и выручка от реализации имущественных прав. Выручка определяется исходя из всех поступлений (в денежной или натуральной форме), связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги или имущественные права. Это установлено в пунктах 1, 2 статьи 249 Налогового кодекса РФ.

Учитывая приведенные положения, а также то, что суммы возмещения коммунальных платежей в статье 251 Налогового кодекса РФ не предусмотрены, они признаются застройщиком в доходах при исчислении налога на прибыль. При этом застройщик имеет возможность учесть свои расходы на оплату электроэнергии. Иными словами, отразив полученную от генподрядчика компенсацию в доходах, такую же сумму затрат по оплате коммуналки застройщик вправе включить в расходы. Расчет компенсации производится на основании счетов, полученных от поставщика электроэнергии с учетом показаний счетчика.

Налог на добавленную стоимость

Что касается НДС, то можно провести параллель с арендными отношениями.

По данному вопросу существует две позиции.

Генподрядчик не сможет применить налоговый вычет, потому что застройщик не вправе выставить ему счет-фактуру по коммунальным услугам.
Застройщик перевыставляет счет-фактуру от энергоснабжающей организации генподрядчику, который в таком случае имеет право на вычет НДС.

Какой из них руководствоваться?

Позиция 1. По мнению контролирующих органов, счета-фактуры по коммунальным услугам арендодателем арендатору не выставляются, поскольку эти услуги арендодателем не реализуются.

При получении денег, перечисленных одной стороной другой стороне договора в целях компенсации расходов по оплате коммунальных услуг, объекта обложения НДС не возникает. В связи с отсутствием соответствующих счетов-фактур по названным услугам суммы налога к вычету у арендатора не принимаются. Поддерживается он и судебной практикой.

Позиция 2. Арендодатель, получая счета-фактуры от энергоснабжающих организаций, может выставить их в той же самой сумме арендатору, поскольку коммунальные услуги потреблены непосредственно арендатором. Здесь имеет место возмещение расходов арендодателя по уплате коммунальных платежей, а не реализация энергоресурсов. Полученные суммы не являются доходом арендодателя, поскольку в данном случае происходит не перепродажа услуг, а компенсируются затраты арендодателя.

Компенсация осуществляется на основании счетов-фактур, выставленных арендатору арендодателем. В данной ситуации это не противоречит нормам налогового законодательства. Арендатор, оплачивающий в соответствии с договором аренды стоимость коммунальных услуг арендодателю, вправе применить налоговый вычет на основании перевыставленных ему счетов-фактур.

Такой подход арбитры сочли правомерным в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 24 августа 2010 г. по делу № А56-44025/2009, ФАС Западно-Сибирского округа от 28 апреля 2010 г. по делу № А45-8185/2009 и др.

Кстати, поддержан он и Президиумом ВАС РФ в постановлениях от 10 марта 2009 г. № 6219/08 и от 25 февраля 2009 г. № 12664/08. Мотивируя свое решение, суд указал, что без электроэнергии, воды, теплоэнергии и т. п. арендатор не может реализовать право пользования арендуемыми помещениями. Поэтому обеспечение коммунальными услугами неразрывно связано с предоставлением услуг по аренде, а порядок расчетов за коммунальные услуги при этом значения не имеет.

И все же, по мнению автора, поскольку вопрос решается неоднозначно, во избежание налоговых рисков перевыставлять счета-фактуры не следует.

Итак, для безопасного налогового учета застройщику следует:

компенсацию за электроэнергию, полученную от генподрядчика, учитывать в составе доходов и расходов;
расчет компенсации за электроэнергию производить на основании счетов от поставщика электроэнергии с учетом показаний счетчика;
счет-фактуру от поставщика электроэнергии генеральному подрядчику не перевыставлять.

Бухгалтерский учет

Предположим, что сумма компенсации затрат на электроэнергию с учетом НДС равна 1180 руб. (цифра условная). Рекомендую застройщику отражать операции по компенсации в учете следующим образом:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 1180 руб. – учтена компенсация в составе доходов;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 76
– 1180 руб. – отражена компенсация в составе расходов;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 1180 руб. – поступила от генподрядчика компенсация за электроэнергию (на основании счета и акта (расчета), выставленных генподрядчику);

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 1180 руб. – перечислена поставщику плата за электроэнергию (на основании счета поставщика).

Источник

Как в бух учете отразить возмещение стоимости эл.энергии подрядчиком

ООО на ОСНО ведет небольшую стройку. Согласно договора генподрядчик возмещает стоимость эл.энергии. Правильно ли я оформляю данные операции?
Дт 91.2 — Кт 60 Отражена стоимость эл. энергии по документам (800 р)
Дт 19.04 — Кт 60 отражен НДС (200 р)
Дт 60 — Кт 51 — оплачена стоимость эл. энергии Энергокомпании (1000 р)
Дт 68.02 кт 19.04 — отражен НДС к вычету (200 р)

Потом мы выставляем ген подрядчику счет на 1000 р и упд с кодом 1, мб нужно 2 ?
Дт 62 — Кт 91.1, мб нужно 76 вместо 62? (1000 р)
Дт 91.1 — Кт 68.02 начислен ндс (200 р)
Дт 51 — Кт 62 получена оплата на р/с 1000 р.. В итоге получается, что налог на прибыль 0 и НДС 0.

Вопрос. Правомерно ли выставлять УПД с кодом 1, все-таки мы не реализуем эл.энергию а выставляем к возмещению? актуально ли использование счета 62?. Может быть еще где-то ошибку найдете в моих проводках.

И еще вопрос по данной операции.

В январе 2020 года энергокомпания выставила нам счет на 20 000 за декабрь, УПД прислали в январе 2020 г, датой 31,12,2019. Оплатили мы его в январе 2020 г.

К возмещению ген подрядчику выставили тоже в январе счет и упд датой 31.12.2019, возмещение получили в феврале.

Вопрос. Какими датами и проводками это все отразить? Запуталась что должно попасть в баланс за 2019 год и в какие строки. Это дебиторская задолженность? доходы будущих периодов?

НДС коммунальщиков не предъявляется к вычету, а относится на расходы, не учитываемые для налога на прибыль (поскольку относится к операциям не облагаемым НДС): Дт 91.2 Кт 19.

Соответственно генподрядчику выставляется возмещение на сумму 1 000 руб., но без НДС.

По датам стоимость коммунальных услуг отражается в декабре 2019 г. как событие после отчетной даты, если акт пришел до подписания вами отчетности (либо у вас были иные документы от энергоснабжающей организации, позволяющие определить стоимость).

Что касается даты отражения в учете возмещения, выставленного генподрядчику, то здесь нужно смотреть условия договора. Логично было бы отразить в договоре, что вы выставляете в текущем месяце возмещение электроэнергии, потребленной в прошлом месяце по данным энергоснабжающей организации. В этом случае возмещение отражается в доходах в январе 2020 года.

Спасибо, Сергей. Правильно ли я поняла?
Пришло УПД от коммунальщиков:
Дт 91.2 — Кт 60 Отражена стоимость эл. энергии по документам (800 р)
Дт 19.04 — Кт 60 отражен НДС (200 р)
Дт 91.2 — Кт 19.04 (200 р) НДС учтен в расходах не учитываемых для налога на прибыль.

Выставляем УПД генподрядчику с кодом 2, получается:
Дт 62 — Кт 91.1 (1000 р)
Дт 51 — Кт 62 получена оплата на р/с 1000 р.

Стоит ли счет 62 заменить на 76?

В декларацию по НДС, эти суммы вообще не попадают?

По налогу на прибыль получается, что если эти 200 р НДС не учитываются при определении налогооблагаемой базы, как расход уменьшающий доход, то с них нужно заплатить Налог на прибыль? 1000-800=200 налогооблагаемая база.

По датам. Вносим документ от коммунальщиков 31.12.2019, но мы еще не оплатили, до конца года, получается данная сумма будет в кредиторской задолженности в балансе.

Про даты отражения в учете возмещения ничего не сказано, но ген подрядчики просят той же датой, что и коммунальщики нам выставили.

31.12.2019 г было выставлено УПД ген подрядчикам и в баланс эта сумма должна попасть в дебиторскую задолженность?

получается это не доходы будущих периодов и мы должны показать это в декларации по налогу на прибыль, как доход 2019 г?

лучше оформить через агентский договор, тогда все упрощается. Вам только аккуратно перевыставлять УПД нужно теме же датами и теме же суммами и не забыть их в журнал поместить

Дата оплаты вообще не важна, главная дата документа (дата подписи под ним=дата оприходования)

А по агентскому договору как в бух учете это операция будет оформляться и что с налогом на прибыль и НДС?

Так же хотелось бы получить ответы на мой предыдущий пост, спасибо, всем кто откликнулся.

С вознаграждения уплатите в зависимости от системы налогообложения.
Расчеты с ресурсоснабжающей организацией и конечным получателям проводите через 76 счет. Для агента эти расчеты не являются выручкой и расходом.

Вполне возможно, что при внимательном прочтении договора с генподрядчиком, Вы неожиданно узнаете что это агентский договор.

================
Из собственного опыта (со стороны Заказчика стройки), подрядчик выставлял на возмещение всю коммуналку. Этот НДС принимался к вычету, стоимость ком.услуг включалась в стоимость объекта (на счет 08 кидалась). При получении возмещения НДС по всей стройке (более года проверяли) в ходе проверки претензий по этим счетам-фактурам не было.

В принципе разница небольшая кирпичи покупать или электроэнергию при стройке. И то и другое возмещается генподрядчиком или Заказчиком.

Вся судебка и письма Минфина про невозможность учета НДС при возмещении расходов на коммунальные услуги рассматривает вопрос отношений арендатора и арендодателя

Большое спасибо за комментарии, 3e4r5t, из Ваших ответов я поняла, что подрядчик был агентом и вы ему оплачивали стоимость коммуналки? у нас наоборот.
В нашем случае агенты мы и проводки будут выглядеть так? :
Дт 76 подрядчик — Кт 60 упд от энергокомпании перевыставляем от себя
Дт 60 — Кт 51 — выписка
Дт 51 — Кт 76 подрядчик — выписка

В расходах получается не учитываем.

Если агентский договор заключить без вознаграждения такое допустимо? тогда прибыли не возникает и счет 62 и 91,1 не задействованы. НДС тогда, предполагаю, включается в стоимость и падает на затратные счета. Соответственно декларация по НДС без этих сумм и нет налога на прибыль, так как нет агентского вознаграждения. Верно?

лучше не стоит — будет безвозмездная реализация со всеми примамбасами — НДС и прочее — зачем. Проще сделать вознаграждение, а в другом месте на эту сумму сделать меньше стоимость услуг.

================
А что генподрядчик делает с электричеством? Зачем оно ему?

В принципе, подрядчики (строители) потребляют в ходе стройки коммуналку, которая для них является обычным расходом, разницы нет: песок прикупить или э/э с водой.
=================
Сейчас у меня в конторе, соседнее здание получает воду и канализацию через наши сети. То есть, мы им перепродаем воду и принимаем канализацию от Мосводоканала и ливневку от Мосводостока. Единственное ограничение — нельзя делать надбавку к тарифу — прямо запрещено. Причем отказать соседям так же запрещено законом.
А ведь можно трактовать, что это возмещение коммунальных расходов. Но не нужно.

Возможно у вас аналогичная ситуация и все проще.
Сети кому принадлежат?

Источник