Возмещение ндс при строительстве хозяйственным способом

Какой порядок учета и вычета НДС при строительстве основных средств?

Порядок расчета НДС при СМР

Для расчета НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налогоплательщиком последовательно выполняются следующие действия:

1. Рассчитывается налоговая база по выполненным СМР.
2. Определяется налоговый период, в котором нужно начислить НДС и исчислить сумму налога.
3. Составляется счет-фактура на стоимость выполненных СМР.
4. Сумма НДС по приобретенным материалам, работам, услугам, необходимым для выполнения СМР, и сумма НДС, начисленная на объем выполненных СМР, предъявляются к вычету.
5. Представляется в налоговый орган заполненная декларация по НДС.
6. Уплачивается налог в бюджет, если в декларации отражена сумма НДС, подлежащая уплате.

Определение налоговой базы по НДС при СМР

Налоговая база по НДС при выполнении СМР определяется как стоимость этих работ. В указанную стоимость включаются все затраты налогоплательщика, фактически понесенные им при строительстве основных средств.

Если к выполнению строительно-монтажных работ частично привлекаются сторонние организации, то стоимость строительных работ, выполненных подрядчиками, не должна быть включена в налоговую базу (см. решение ВАС РФ от 06.03.2007 № 15182/06 и постановление ФАС Уральского округа от 14.01.2008 № Ф09-11071/07-С2). Налоговики также придерживаются данной позиции (письмо ФНС России от 04.07.2007 № ШТ-6-03/527).

Начисление НДС на строительные работы

НДС при выполнении строительных работ для собственного потребления нужно начислять в конце каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ). Таким образом, налогоплательщик ежеквартально рассчитывает сумму НДС исходя из того объема работ, которые были выполнены за квартал.

В последний день квартала выписывается счет-фактура в соответствии со ст. 163 НК РФ и п. 21 правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Составить документ можно в одном экземпляре, поскольку покупатель, которому следует передать второй экземпляр, как таковой отсутствует (п. 6 правил заполнения счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Исходя из этого, в строки «Продавец», «Грузополучатель и его адрес», «Грузоотправитель и его адрес», «Покупатель» необходимо вписать реквизиты налогоплательщика, который производил строительные работы собственными силами.

Оформленный таким образом счет-фактура одновременно регистрируется в книге покупок и книге продаж (п. 3 и 21 правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 и абз. 2 п. 20 правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Вычет НДС в строительстве

При осуществлении СМР хозяйственным способом налогоплательщик может предъявить к вычету следующие суммы НДС:

1. НДС, уплаченный поставщикам при приобретении материалов, работ, услуг, использованных в ходе строительных работ.
2. НДС, уплаченный продавцу объекта незавершенного капитального строительства, впоследствии достроенного хозяйственным способом.
3. НДС, который был начислен при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

При этом суммы НДС, указанные в п. 1 и 2, можно принимать к вычету по мере оприходования материалов, работ, услуг и получения счетов-фактур от поставщиков (письма Минфина России от 21.09.2007 № 03-07-10/20, УФНС России по г. Москве от 22.07.2008 № 19-11/069325). Данные суммы входного НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения СМР, и суммы налога, предъявленные подрядчиками, необходимы для расчета показателя по строке 120 разд. 3 формы декларации по НДС (абз. 6 п. 38.13 порядка заполнения декларации, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

Принять к вычету НДС, который был начислен на сумму расходов, осуществленных при строительстве объекта основного средства собственными силами, нужно в последний день налогового периода на момент определения налоговой базы. Данный порядок принятия к вычету установлен абз. 3 п. 6 ст. 171 и абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ. Таким образом, НДС по выполненным строительным работам можно предъявить к вычету в том же квартале, в котором он был начислен уплате в бюджет (письмо ФНС России от 23.03.2009 № ШС-22-3/216@). Указанная сумма налога должна быть отражена в декларации по НДС в строках 060 «Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления» разд. 3 и 140 «Сумма налога, исчисленная при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, подлежащая вычету» разд. 3 (п. 38.3 и 38.10 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

Итоги

НДС при строительстве основных средств начисляется и принимается к вычету по итогам каждого налогового периода. Базой для начисления налога являются затраты, понесенные в ходе строительной кампании. НДС к возмещению учитывается в книге покупок в по мере оприходования материалов и работ, а также получния необходимой документации.

Источник

Возмещение НДС при строительстве хозспособом. Очередные новшества

«Практическая бухгалтерия», N 8, 2002

В прошлом номере журнала мы уже писали о том, как возмещать НДС при строительстве зданий силами самой фирмы. Однако в июле Верховный Суд принял решение, которое кардинально изменило этот порядок. До этого решения к вычету можно было принять только часть суммы НДС, начисленной с расходов по строительству.

Теперь фирмы могут вернуть из бюджета всю сумму налога.

Об этих нововведениях мы и расскажем в нашей статье.

Предыстория

Расходы по строительству зданий хозспособом облагают НДС. Здание считается построенным хозспособом, если ваша фирма возводит его самостоятельно (то есть сама закупает стройматериалы, нанимает рабочих и т.д.).

Как сказано в Налоговом кодексе, вы можете принять к вычету:

• НДС по стройматериалам, использованным при строительстве;
• НДС, начисленный с расходов по строительству. Вот об этой сумме налога и пойдет речь в статье.

По Кодексу к вычету можно принять всю сумму НДС, начисленную по расходам на строительство. Однако выяснилось, что Правительство придерживается другой точки зрения.

В декабре 2000 г. вышло постановление, в котором сказано, что к вычету принимают лишь разницу между НДС, начисленным с расходов по строительству, и суммой налога, которую вы заплатили поставщикам стройматериалов. Фирмы не раз пытались доказать в суде незаконность такого требования. Однако Верховный Суд занял позицию Правительства (см. Решение Верховного Суда от 24 июля 2001 г. N ГКПИ 2001-916).

Несмотря на это, споры продолжались. В мае 2002 г. Президиум Верховного Суда отменил упомянутое решение и отправил дело на новое рассмотрение. А в начале июля суд принял новое решение.

Теперь принимать к вычету можно всю сумму налога. Более того, как выяснилось, это можно сделать начиная с 2001 г. Правда, для этого фирмам придется внести исправления в бухгалтерский учет и налоговые декларации.

К сожалению, на момент сдачи номера в печать реквизиты этого документа еще не были известны (суд оформляет и публикует свое решение только по истечении одного — двух месяцев). Несмотря на это, мы вам о нем расскажем.

Как платить НДС по новым правилам Начисление налога

Как мы писали выше, расходы фирмы на строительство основных средств облагают НДС. Налог надо начислить после того, как построенное здание будет отражено на счете 01 «Основные средства».

Примечание. Расходы по строительству зданий хозспособом облагают НДС.

Обратите внимание: если право собственности на здание надо зарегистрировать, то налог начисляют после госрегистрации.

При начислении налога делают запись:

Дебет 19 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,

• начислен НДС с расходов по строительству.

Вычеты по налогу

Налог на добавленную стоимость, начисленный с расходов по строительству основных средств, можно принять к вычету. Это делается сразу после того, как вы перечислите сумму этого налога в бюджет.

Кроме того, к вычету принимают НДС, который вы заплатили поставщикам стройматериалов. Налог возмещают после того, как вы начали начислять амортизацию по построенному зданию в налоговом учете. Напомним, что амортизацию начинают начислять с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором имущество было передано в эксплуатацию.

Обратите внимание: если основные средства должны пройти госрегистрацию, то амортизацию для целей налогового учета начисляют после выполнения двух условий:

• основное средство введено в эксплуатацию;
• необходимые документы по основному средству переданы на регистрацию (п.8 ст.258 Налогового кодекса).

Пример 1. В июле 2002 г. ООО «Альфа» построило хозспособом склад. Во время работ были использованы материалы на общую сумму 1 200 000 руб. (в том числе НДС 200 000 руб.). Строительным рабочим была начислена зарплата (с учетом ЕСН) — 150 000 руб.

Бухгалтер «Альфы» сделал записи:

Дебет 10 Кредит 60

• 1 000 000 руб. (1 200 000 — 200 000) — оприходованы стройматериалы;

Дебет 19 Кредит 60

• 200 000 руб. — учтен НДС по стройматериалам;

Примечание. Как принять к вычету НДС, написано в ст.172 Налогового кодекса.

Дебет 60 Кредит 51

• 1 200 000 руб. — оплачены стройматериалы;

Дебет 08 Кредит 10

• 1 000 000 руб. — материалы израсходованы на строительство;

Дебет 08 Кредит 69, 70

• 150 000 руб. — начислены заработная плата строительным рабочим и ЕСН.

В июле 2002 г. фирма подала документы для госрегистрации склада. В этом же месяце построенное помещение введено в эксплуатацию. «Альфа» должна начислять амортизацию по складу, которая будет уменьшать облагаемую прибыль, с 1 августа 2002 г. В этот же день можно принять к вычету НДС по стройматериалам.

Бухгалтер фирмы должен сделать запись:

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19

• 200 000 руб. — принят к вычету НДС по стройматериалам.

Госрегистрация склада закончилась 21 октября 2002 г. В этот день фирма должна перевести склад в состав основных средств и начислить НДС с расходов по строительству.

Бухгалтер фирмы сделал проводки:

Дебет 01 Кредит 08

• 1 150 000 руб. (1 000 000 + 150 000) — склад учтен в составе основных средств;

Дебет 19 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,

• 230 000 руб. (1 150 000 руб. x 20%) — начислен НДС с расходов по строительству.

Заплатить налог нужно до 20 ноября 2002 г. Затем его можно принять к вычету. Бухгалтер «Альфы» должен сделать записи:

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 51

• 230 000 руб. — перечислен в бюджет НДС с расходов по строительству;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19

• 230 000 руб. — НДС принят к вычету.

Как внести исправления в учет

Если раньше вы руководствовались постановлением Правительства и принимали к вычету только часть НДС, начисленного с расходов по строительству, то вам придется внести исправления в бухгалтерский учет (уменьшить стоимость построенных основных средств и амортизацию по ним) и в декларации по налогам (НДС, налогу на прибыль и налогу на имущество).

• уменьшить стоимость основного средства на сумму НДС, которая включена в его стоимость;
• принять эту сумму к налоговому вычету;
• пересчитать сумму амортизации исходя из новой стоимости основного средства (в результате у вас увеличится налогооблагаемая прибыль);
• пересчитать налог на имущество исходя из новой стоимости основного средства (в результате сумма налога уменьшится);
• доплатить налог на прибыль.

Как внести исправления в учет, покажет пример.

Пример 2. В январе 2002 г. ООО «Пассив» построило производственный цех хозспособом. Для этого были израсходованы материалы стоимостью 600 000 руб. (в том числе НДС 100 000 руб.). Работникам фирмы, занятым в строительстве, была начислена зарплата (с учетом ЕСН) — 250 000 руб.

Бухгалтер «Пассива» сделал записи:

Дебет 10 Кредит 60

• 500 000 руб. (600 000 — 100 000) — оприходованы стройматериалы;

Дебет 19 Кредит 60

• 100 000 руб. — учтен НДС по стройматериалам;

Дебет 60 Кредит 51

• 600 000 руб. — оплачены стройматериалы поставщикам;

Дебет 08 Кредит 10

• 500 000 руб. — отпущены материалы на строительство;

Дебет 08 Кредит 69, 70

• 250 000 руб. — начислены зарплата рабочим и ЕСН с нее.

Общая стоимость строительных работ составила:

600 000 руб. — 100 000 руб. + 250 000 руб. = 750 000 руб.

В феврале закончилась госрегистрация цеха, и фирма ввела его в эксплуатацию. После этого бухгалтер «Пассива» начислил НДС в сумме 150 000 руб. (750 000 руб. x 20%).

К вычету фирма приняла:

• налог, перечисленный поставщикам стройматериалов, в сумме 100 000 руб.;
• часть НДС, начисленного с расходов по строительству, в сумме 50 000 руб. (150 000 — 100 000). Оставшаяся часть налога в сумме 100 000 руб. была включена в первоначальную стоимость цеха.

Бухгалтер сделал записи:

Дебет 19 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,

• 150 000 руб. — начислен НДС с расходов по строительству;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19

• 100 000 руб. — принят к вычету НДС по стройматериалам;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 51

• 50 000 руб. (150 000 — 100 000) — НДС перечислен в бюджет;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19

• 50 000 руб. — принята к вычету часть НДС, начисленная с расходов по строительству;

Дебет 08 Кредит 19

• 100 000 руб. — увеличена стоимость цеха на сумму НДС, которая не принимается к вычету;

Дебет 01 Кредит 08

• 750 000 руб. (600 000 — 100 000 + 250 000 + 100 000) — цех учтен в составе основных средств.

Чтобы внести исправления, бухгалтеру нужно сделать записи:

Дебет 01 Кредит 08

Дебет 08 Кредит 19

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19

• 100 000 руб. — НДС принят к вычету.

Предположим, что сумма излишне начисленной амортизации составила 4150 руб. Эту сумму надо также сторнировать. Для этого бухгалтер должен сделать запись:

Дебет 20 Кредит 02

Как вернуть НДС

После того как вы сделаете исправления, у вас будет переплата по НДС. Сумму этого налога вы можете:

• зачесть в счет будущих платежей по налогу;
• вернуть из бюджета;
• зачесть в счет будущих платежей по другим налогам.

Примечание. Форма декларации по НДС утверждена Приказом МНС России от 3 июля 2002 г. N БГ-3-03/338.

Если вы выберете первый вариант, то в налоговую инспекцию достаточно сдать уточненные декларации.

Если выберете второй или третий вариант, то в налоговую инспекцию нужно подать заявление. Заявление на возврат налога, например, может выглядеть так:

Заявление на зачет переплаты по НДС в счет других налогов может быть составлено так:

Безусловно, прежде чем возвращать налог, вам нужно дождаться официальной публикации Решения Верховного Суда.

Источник