Виды актов выполненных работ в строительстве
Российский бухгалтер, N 3, 2014 год
Артем Пфеффер,
эксперт журнала
Как вы знаете, каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. После оформления первичного документа данные, содержащиеся в нем, регистрируются в регистрах бухгалтерского учета. Таковы требования законодательства о бухгалтерском учете. В статье мы расскажем об акте выполненных работ в строительстве, о том, что отражает этот документ и о правилах его оформления.
Акт о приемке выполненных работ в строительстве
Прежде всего, отметим, что работы представляют собой виды деятельности, в которых само выполнение работы считается основным результатом деятельности и подлежит оплате в зависимости от объема работ, продолжительности их исполнения. Например, строительные, монтажные, ремонтные и иные работы.
Выполнение работ регулируется главой 37 «Подряд» Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ). Согласно статье 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.
ГК РФ, помимо общих положений о подряде, регулирует и строительный подряд. Общие положения о подряде применяются к договорам строительного подряда, если ГК РФ не установлено специальных правил в отношении договора строительного подряда.
Сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами договора строительного подряда, что установлено статьей 753 ГК РФ. Если одна из сторон отказывается от подписания акта, в нем делается отметка об этом и акт подписывается другой стороной. Односторонний акт сдачи или приемки результата работ может быть признан судом недействительным лишь в том случае, если мотивы отказа от подписания акта признаны судом обоснованными.
Приведем в качестве примера постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20 января 2011 года по делу N А70-5252/2010. Как следует из материалов дела, между подрядчиком и заказчиком был заключен договор на строительство родильного отделения, согласно которому подрядчик обязался выполнить строительные работы из собственных материалов, а заказчик обязался обеспечить финансирование работ и произвести оплату выполненных работ по фактическим затратам.
Подрядчик известил заказчика о готовности к сдаче результата выполненных по договору работ, путем направления в его адрес заказного письма с приложением актов выполненных работ и справки о стоимости выполненных работ и затрат. Однако заказчик данные документы не подписал, мотивированного возражения против ненадлежащего или некачественного выполнения подрядчиком работ не предоставил. Эти обстоятельства послужили основанием для обращения подрядчика в суд с иском о взыскании с заказчика задолженности по договору подряда.
Суд, удовлетворяя исковые требования подрядчика, исходил из следующего.
По договору строительного подряда согласно пункту 1 статьи 740 ГК РФ подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену.
Основанием для возникновения обязательства заказчика по оплате выполненных работ является сдача результата работ заказчику. В силу пункта 1 статьи 753 ГК РФ заказчик, получивший сообщение подрядчика о готовности к сдаче результата выполненных по договору строительного подряда работ либо, если это предусмотрено договором, выполненного этапа работ, обязан немедленно приступить к его приемке.
Получив письмо от подрядчика, заказчик по правилам статьи 753 ГК РФ не организовал и не осуществил приемку выполненных подрядчиком работ, а также не направил в адрес подрядчика мотивированный отказ от подписания акта с указанием претензий к качеству или объемам выполненных работ. Довод заказчика о том, что подрядчик в письме не указал информацию о времени и месте приемки работ судом был правомерно отклонен, поскольку это не является основанием для того, чтобы считать работы непринятыми.
Поскольку мотивы отказа заказчика от подписания акта выполненных работ и от оплаты были рассмотрены судом и признаны необоснованными, то оформленный в одностороннем порядке акт выполненных работ правомерно принят в качестве доказательства выполнения подрядчиком обязательства по договору.
О том, что отказ от подписания акта о приемке выполненных работ в строительстве, должен быть обоснован, свидетельствует и постановление ФАС Поволжского округа от 22 мая 2012 года по делу N А65-28247/2010. В противном случае акт, подписанный в одностороннем порядке, будет иметь силу и станет основанием для принудительного взыскания стоимости выполненных работ с заказчика.
Федеральным законом от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) установлено, что первичные учетные документы составляются при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным, то непосредственно после его окончания. В соответствии с пунктом 4 статьи 9 Закона N 402-ФЗ формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.
Таким образом, унифицированные формы первичной учетной документации с 1 января 2013 года могут применяться хозяйствующими субъектами по усмотрению, и, как показывает практика, многие организации продолжают применять привычные и хорошо знакомые всем унифицированные формы первичных учетных документов, разработанных Госкомстатом.
Унифицированная форма Акта о приемке выполненных работ (форма N КС-2)утверждена постановлением Госкомстата Российской Федерации от 11 ноября 1999 года N 100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ» (далее — постановление N 100).
Акт формы N КС-2 применяется для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений. Акт составляется после завершения всех работ либо этапа работ в случае, если у заказчика нет претензий к выполнению работ.
На каждом строительном объекте для определения количества выполненных работ ведется Журнал учета выполненных работ (форма N КС-6а), который применяется для учета выполненных работ и является накопительным документом. Журнал ведется исполнителем по каждому объекту строительства на основании замеров выполненных работ и единых норм и расценок по каждому виду работ.
Акт формы N КС-2 составляется на основании данных Журнала учета выполненных работ (форма N КС-6а) в необходимом количестве экземпляров. Как правило, это два или три экземпляра, первый их которых остается у подрядчика, второй передается заказчику, а третий — инвестору (по требованию).
При оформлении акта указываются наименования, адреса, телефоны и факсы организаций инвестора, заказчика и подрядчика, а также коды организаций по ОКПО. Также указывается наименование и адрес объекта строительства.
Помимо этого, в заголовочной части формы следует указать номер и дату заключенного договора подряда.
Обязательными реквизитами акта являются номер и дата его составления. Поскольку акт может составляться на выполненные этапы работ, в заголовочной части указывается отчетный период, за который составляется акт.
В табличной части на лицевой стороне формы в графах 1-8 указываются номер записи по порядку, и номер соответствующей позиции по смете, наименование работ, номер единичной расценки, единица измерения, а также количество выполненных работ, цена за единицу и стоимость.
Акт подписывается уполномоченными представителями сторон, имеющих право подписи (производителя работ и заказчика (генподрядчика)).
Подписи ответственных лиц сдающей и принимающей сторон с указанием наименования их должности и расшифровки подписи, проставляются на оборотной стороне акта. Подписи удостоверяются печатями.
Порядок заполнения акта формы N КС-2 был разъяснен Федеральной службой Государственной статистики в письме от 31 мая 2005 года N 01-029/381 «О порядке применения и заполнения унифицированных форм первичной учетной документации N КС-2, КС-3 и КС-11». Если по договору подряда стоимость поручаемых подрядчику строительных или ремонтных работ определяется согласованной в договоре фиксированной ценой и расчеты за выполненные работы и затраты производятся в пределах указанной твердой договорной цены, то, как сказано в письме, реквизиты, относящиеся к единичным расценкам, в форме N КС-2 не заполняются, в них ставится прочерк. При этом все остальные графы заполняются в установленном порядке. Также в письме обращено внимание на то, что заполнение показателя количества в графе 6 в процентах не допускается.
Заслуживает внимания вопрос о том, можно ли заполнять акт формы N КС-2 в иностранной валюте. Ответ на этот вопрос содержит письмо УФНС Российской Федерации по городу Москве от 21 апреля 2009 года N 16-15/038922, в котором сказано, что в соответствии с требованиями Федерального закона «О бухгалтерском учете» учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации — в рублях.
Отметим,что ныне действующим Законом N 402-ФЗ также установлено, что денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в валюте Российской Федерации. Если иное не установлено законодательством Российской Федерации, стоимость объектов бухгалтерского учета, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в валюту Российской Федерации (статья 12 Закона N 402-ФЗ).
Унифицированная форма N КС-2 «Акт о приемке выполненных работ» содержит измеритель хозяйственных операций — рубли. И если организацией принято решение об использовании унифицированных форм, значит, заполнение типовой формы N КС-2 в иностранной валюте будет являться нарушением требований законодательства Российской Федерации, предъявляемых к первичным учетным документам. Аналогичное мнение содержало и письмо Минфина Российской Федерации от 12 января 2007 года N 03-03-04/1/866.
Между тем, существовало и противоположное мнение по этому поводу. В частности, в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 26 февраля 2007 года N Ф08-951/2007-386А по делу N А53-13760/2006-С6-48 говорилось, что действующее законодательство не содержит запрета на оформление акта выполненных работ в иностранной валюте.
Некоторые специалисты, руководствуясь принципом «что не запрещено, то разрешено», отмечали, что в требованиях, предъявляемых к первичным документам, нет прямого указания на то, в какой валюте должны составляться первичные бухгалтерские документы. Также ничего об этом не сказано и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года N 34н. Следовательно, оформление первичных документов в иностранной валюте не противоречит требованиям российского законодательства.
Поскольку в настоящий момент применение унифицированных форм обязательным не является, организация может разработать свою форму документа, предусматривающую ее заполнение, как в рублях, так и в иностранной валюте.
Также организация может внести изменение в унифицированную форму Акта N КС-2, добавив в него дополнительную графу, в которой будет указываться стоимость выполненных работ в иностранной валюте. Сделать это позволяет Порядок применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденный постановлением Госкомстата Российской Федерации от 24 марта 1999 года N 20, согласно которому в унифицированные формы первичной учетной документации, за исключением форм по учету кассовых операций, организация может вносить дополнительные реквизиты. При этом все реквизиты форм, утвержденных Госкомстатом Российской Федерации, должны оставаться без изменения. Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается.
Формат акта, как и форматы других бланков, содержащихся в альбоме унифицированных форм по учету работ в капитальном строительстве, является рекомендуемым и может изменяться. Допускается вносить изменения в части расширения или сужения граф и строк с учетом значности показателей, включения дополнительных строк, включая свободные, и вкладных листов для удобства размещения и обработки информации.
Как поступить в этой ситуации, организация должна решить самостоятельно, но применяемую форму акта обязательно следует закрепить в приложении к приказу по учетной политике организации.
На основании акта формы N КС-2 заполняется Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3).
При оформлении первичных документов следует уделять внимание полноте и правильности заполнения всех реквизитов, содержащихся в форме документа. Как вы знаете, организации, помимо бухгалтерского учета, обязаны вести и налоговый учет. Согласно статье 313 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы (включая справку бухгалтера), аналитические регистры налогового учета и расчет налоговой базы. Как отмечено в письме УФНС Российской Федерации по городу Москве от 28 апреля 2006 года N 20-12/35854@, в качестве первичных учетных документов в налоговом учете могут выступать копии первичных документов, используемых в бухгалтерском учете.
По дате акта формы N КС-2 может быть определена дата признания дохода от осуществления строительных работ. Датой получения доходов от реализации признается дата реализации работ, определяемая в соответствии с пунктом 3 статьи 271 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.
Реализацией работ на основании пункта 1 статьи 39 НК РФ признается передача на возмездной основе результатов выполненных работ одним лицом для другого лица. Как сказано в постановлении ФАС Поволжского округа от 4 октября 2011 года по делу N А57-15589/2010, датой признания дохода от осуществления строительных работ является дата реализации таких работ, которая может быть определена по дате акта N КС-2.
Следовательно, до момента подписания акта выполненных работ или этапа работ не происходит реализации работ, значит, не возникает выручки от реализации, признаваемой доходом в соответствии со статьей 249 НК РФ.
И в заключение статьи хотелось бы отметить, что положениями Закона N 402-ФЗ не предусмотрена обязанность составлять первичные учетные документы исключительно на бумажных носителях, организации могут подписывать данные документы электронной подписью в соответствии со статьей 6 Федерального закона от 6 апреля 2011 года N 63-ФЗ «Об электронной подписи» (далее — Закон N 63-ФЗ).
В этой связи использование в целях налогообложения прибыли первичных учетных документов, составленных в электронном виде и заверенных электронной подписью лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций и правильность их оформления, допускается при соблюдении условий статьи 6 Закона N 63-ФЗ и статьи 9 Закона N 129-ФЗ. Об этом свидетельствуют разъяснения, приведенные в письме УФНС Российской Федерации по городу Москве от 5 марта 2012 года N 16-03/018837@.
Обратите внимание!
21 марта 2012 года Приказом ФНС Российской Федерации N ММВ-7-6/172@ «Об утверждении форматов первичных учетных документов» утверждены форматы первичных документов для их передачи по телекоммуникационным каналам связи. Это нововведение позволяет не только осуществлять электронный документооборот первичными документами между самими налогоплательщиками, но и дает возможность направлять в налоговые органы первичные документы в электронном виде.
Налоговые органы наиболее часто проверяют два вида первичных документов, а именно: унифицированную форму первичной учетной документации по учету торговых операций ТОРГ-12, утвержденную постановлением Госкомстата Российской Федерации от 25 декабря 1998 года N 132, а также Акт приемки-сдачи работ (услуг), поскольку этими документами оформляются хозяйственные операции продавцов и покупателей, исполнителей и заказчиков по реализации товаров, приемка-передача результатов выполненных работ, фиксирование факта оказания услуг. Таким образом, только для этих двух форм первичных документов и были разработаны электронные форматы.
Акт об оценке подлежащих сносу зданий, сооружений и насаждений
Нередко на земельных участках, отведенных под новое строительство, расположены жилые дома старой постройки, здания, сооружения, которые подлежат сносу либо переносу на новое место. Владельцам этих объектов строительная организация должна выплатить компенсацию.
Прежде чем приступить к теме статьи, следует сказать о том, что экономические субъекты, на которых распространяется действие Федерального закона от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Федеральный закон N 402-ФЗ), обязаны вести бухгалтерский учет, если иное не установлено названным законом (статьи 2, 6 Федерального закона N 402-ФЗ). Бухучет обязаны вести, в частности, коммерческие и некоммерческие организации, индивидуальные предприниматели. Между тем, бухгалтерский учет могут не вести индивидуальные предприниматели, в случае если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности, а также находящиеся на территории Российской Федерации филиалы, представительства или иные структурные подразделения организации, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства, — в случае если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством.
Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом, таково требование пункта 1 статьи 9 Федерального закона N 402-ФЗ, причем формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (пункт 4 статьи 9 Федерального закона N 402-ФЗ).
Требование о применении унифицированных форм первичной учетной документации в Федеральном законе N 402-ФЗ отсутствует. В Информации Минфина Российской Федерации N ПЗ-10/2012 было указано, что с 1 января 2013 года формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм, не являются обязательными к применению (за исключением форм, используемых в качестве первичных учетных документов, установленных уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовые документы).
Таким образом, унифицированные формы первичной учетной документации сейчас могут применяться хозяйствующими субъектами по усмотрению и, как показывает практика, большинство продолжает применять всем хорошо знакомые унифицированные формы первичных учетных документов, разработанных Госкомстатом, закрепляя их применение приказом по учетной политике.
Итак, Акт об оценке подлежащих сносу (переносу) зданий, строений, сооружений и насаждений (форма N КС-10), о котором пойдет речь в данной статье, утвержден постановлением Госкомстата Российской Федерации от 11 ноября 1999 года N 100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ».
Формат акта N КС-10 является рекомендуемым и может быть изменен. Внесение изменений допускается в части расширения или сужения граф и строк с учетом значности показателей, включения дополнительных строк, включая свободные, и вкладных листов для удобства размещения и обработки информации. Имейте в виду, что применение «модернизированной» формы унифицированного документа нужно отразить в приказе об учетной политике организации.
Акт об оценке подлежащих сносу (переносу) зданий, строений, сооружений и насаждений (форма N КС-10) применяется для определения размера материального ущерба, связанного со сносом (переносом) зданий, строений, сооружений и уничтожением или порчей плодово-ягодных насаждений, посевов и прочего.
Для определения размера причиняемого материального ущерба назначается комиссия. В состав комиссии должны входить собственник (владелец) здания, строения, сооружения, насаждения, подлежащих сносу, или его представитель, а также представитель заказчика (застройщика) вновь строящегося объекта, представитель бюро технической инвентаризации. В необходимых случаях в состав комиссии могут быть приглашены представители других заинтересованных организаций. Один из членов комиссии назначается ее председателем.
Любой первичный учетный документ согласно пункту 3 статьи 9 Федерального закона N 402-ФЗ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным — непосредственно после его окончания.
Акт составляется комиссией в необходимом количестве экземпляров после того, как произведен осмотр объекта и его оценка.
В заголовочной части акта указываются наименование, адрес, телефон организации, от имени которой составлен акт, наименование и реквизиты документа (номер, дата), явившегося основанием для сноса строений и насаждений.
Обязательными реквизитами любого первичного документа, в том числе и акта формы N КС-10, согласно пункту 2 статьи 9 Федерального закона N 402-ФЗ
Доступ к полной версии этого документа ограничен
Ознакомиться с документом вы можете, заказав бесплатную демонстрацию систем «Кодекс» и «Техэксперт» или купите этот документ прямо сейчас всего за 49 руб.