Хозяйственный способ строительства
— выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд, собственными силами (например, организация собственными силами, без привлечения подрядчиков строит склад).
Комментарий
Термин «хозяйственный способ» применялся изначально к строительству и означает ситуацию, когда организация осуществляет строительство объекта для собственных нужд собственными силами, без привлечения подрядчика. При подрядном способе строительства, организация выступает заказчиком, а строительство осуществляется профессиональным подрядчиком — строительной организацией.
Пример
Производственная организация приняла решение построить здание склада для хранения приобретаемых материалов.
Принято решение строить склад собственными силами.
Такой вариант строительства объекта называют «хозяйственным способом».
Пример
Производственная организация приняла решение построить здание склада для хранения приобретаемых материалов.
Принято решение привлечь подрядную организацию для строительства здания склада.
Такой вариант строительства объекта называют «подрядным способом».
Пример
Производственная организация приняла решение построить здание склада для хранения приобретаемых материалов.
Принято решение часть работ по строительству здания выполнить собственными силами, а на другую часть работ привлечь подрядную организацию.
Такой вариант строительства объекта называют «смешанным способом».
Название «хозяйственный способ» от того, что таким способом считается строительство, когда застройщик становится хозяином объекта и строит его своими силами. Такой объект принимается к учету застройщика как основное средство.
Хозяйственный способ строительства применяют организации, которые имеют на своем балансе профессиональные строительные подразделения. Такие подразделения нередко именуют как «управления капитального строительства» (УКСы), «отделы капитального строительства» (ОКСы).
Следует отметить, что иногда термин «хозяйственный способ» применяют иногда не только к строительству, выполненному собственными силами, но и и к другим видам работ (услуг) выполненных собственными силами (например, НИОКР, выполненные собственными силами). Но нормативные документы применяют этот термин только к строительным работам.
Термин «Хозяйственный способ строительства» применяется со времен СССР.
НДС при хозспособе
Строительно-монтажные работы, выполненные хозспособом, облагаются НДС, несмотря на то, налогоплательщик выполняет работы для себя и в этой ситуации не возникает «классическая» реализация работ (передача результатов работы другому лицу). В этом заключается главная особенность налогообложения хозспособа.
На мой взгляд, экономического смысла в обложении НДС работ, выполненных собственными силами, нет. В этом случае нет реализации, как таковой. По сути, обложение НДС работ, выполненных хозспособом, это «привет из 90-х» годов, когда налогами старались обложить всё, в том числе и то, что ползет или мимо пролетает. Но пока законодательство устанавливает обязанность исчислять НДС по работам, выполненным хозспособом.
Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) устанавливает особенности обложения НДС в случае строительства хозяйственным способом. В НК РФ хозяйственный способ строительства именуется несколько по иному — выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. Непосредственного определения, что относится к таким видам работ в НК РФ также нет. Исходя из сложившегося понимания это и есть хозяйственный способ. Так, на вопрос, что включает понятие «строительно-монтажные работы»? Минфин РФ ответил:
. строительно-монтажные работы для целей применения пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ следует рассматривать как работы капитального характера, в результате которых создаются объекты недвижимого имущества, в том числе здания, сооружения и т.п., или изменяется первоначальная стоимость данных объектов в случаях достройки, реконструкции, модернизации и по иным аналогичным основаниям.
( Письмо Минфина РФ от 30.10.14 N 03-07-10/55074 ).
Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом обложения НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Это означает, что стоимость выполненных хозяйственным способом работ облагается НДС. При этом налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ).
НДС исчисляется на последнее число каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ).
В то же время, начисленный НДС принимается к вычету (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ), если возводимый объект будет использоваться в операциях, подлежащих обложению НДС. Таким образом, в результате, в общем случае, потерь на НДС нет.
Пример
Организация строит здание цеха хозяйственным способом (собственными силами, без привлечения подрядчика). В цехе планируется производство готовой продукции, облагаемой НДС.
Стоимость работ за налоговый период (квартал) составила 1 млн. рублей.
По итогам налогового периода организация начисляет НДС по ставке 20% в сумме 200 тыс. рублей (1 млн. рублей * 20%), а также принимает к вычету такую же сумму НДС.
В итоге, налоговых обязательств по этой операции не возникает.
Таким образом, реальные налоговые потери при строительстве хозяйственным способом возникают только в том случае, если возводится объект, который будет использоваться в операциях, не облагаемых НДС. В таком случае НДС на стоимость работ, выполненных хозспособом, начисляется, но к вычету такой НДС не принимается.
Начисление НДС при хозспособе отражается в бухгалтерском учете проводкой: Д 19 — К 68.
На условиях указанного выше примера, начисление и вычет НДС отражается в бухучете:
200 тыс. рублей — Д 19 — К 68 — начислен НДС по выполненным строительно-монтажным работам для собственного потребления;
200 тыс. рублей — Д 68(НДС) — К 19 — принят к вычету НДС по выполненным строительно-монтажным работам для собственного потребления;
Следует отметить, что не все расходы капитального характера, выполненные собственными силами, облагаются НДС. Такое правило установлено только для строительно-монтажных работ. Так, если организация, к примеру, модернизировала компьютерную технику собственными силами, то такой расход признается капитальным, но он не облагается НДС, так как это не строительно монтажные работы.
Счет фактура при хозспособе
Налогоплательщик осуществляющий строительно-монтажные работы для собственного потребления составляет счет фактуру (в 1 экземпляре) и регистрирует его в книге продаж, а также в книге покупок (если объект предполагается к использованию в облагаемой НДС деятельности).
Основание: Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (п. 3, 21 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, п. 20 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость).
Важное судебное решение
При строительстве объектов с целью их последующей продажи строительные работы не могут быть квалифицированы как выполняемые для собственного потребления, а объект обложения налогом на добавленную стоимость возникает при реализации построенного объекта. Если указанная цель строительства доказана, то не имеет правового значения, осуществлялось ли в период строительства его финансирование третьими лицами и были ли заключены соответствующие договоры, предполагающие отчуждение построенных объектов.
Важное судебное решение
Решение ВАС РФ от 06.03.2007 N 15182/06
Это же судебное решение указывает толкование способов строительства:
Определение из нормативных актов
Определение термина содержится в основном в документах Росстата России, относительно заполнения статистической отчетности:
К строительно-монтажным работам (включая монтаж и наладку оборудования, необходимого для эксплуатации зданий, например, установка и монтаж оборудования для отопления, вентиляции, лифтов, систем электро-, газо- и водоснабжения), выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организации, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, а также работы, выполненные строительными организациями по собственному строительству (не в рамках подрядных договоров, а например, при реконструкции собственного административно-хозяйственного здания, строительству собственной производственной базы и тому подобного).
При выполнении строительных работ подрядным способом застройщик по отношению к подрядной строительной организации выступает в роли заказчика. При строительстве хозяйственным способом застройщик фактически не является заказчиком
Историческая справка
Термин «Хозяйственный способ строительства» применялся еще в дореволюционной России.
Например, в рассказе «Господа обыватели» (1884 г.) русского писателя Чехова Антона Павловича (1860 – 1904):
«Брандмейстер. Хорошо-с. Теперь, стало быть, вы рассуждаете, чтобы каланча была возвышена на два аршина. Хорошо. Но ежели взглянуть с той точки и в том смысле, что тут заинтересованы общественные, так сказать, государственные интересы, то я должен заметить, господа гласные, что если за это дело возьмется подрядчик, то я должен вам иметь в виду, что это обойдется городу вдвое дороже, так как подрядчик будет соблюдать тут свой интерес, а не общественный. Если же строить хозяйственным способом, не спеша, то ежели кирпич, положим, по пятнадцати рублей за тысячу и доставка на пожарных лошадях и ежели (поднимает глаза к потолку, как бы мысленно считая) и ежели пятьдесят двенадцатиаршинных бревен в пять вершков. (считает).
Гласные (подавляющим большинством голосов). Поручить ремонт каланчи Семену Вавилычу, для каковой цели ассигновать на первый раз тысячу пятьсот двадцать три рубля сорок четыре копейки!»
Рубрики:
Советуем прочитать
Остались вопросы?
Закажите налоговую консультацию Станиславу Джаарбекову, основателю проекта Taxslov.ru
Отправьте свой запрос на E-mail: expert@taxd.ru
В ответном письме Вам будут предложены стоимость консультации и срок выполнения работы.
Словари
Книги для профессионалов
О нас:
Вступайте в группу Налоги:
Учет строительных работ, выполняемых хозяйственным способом
На тему: Учет строительных работ, выполняемых хозяйственным способом
1. Учет затрат на выполнение строительно-монтажных работ при хозяйственном способе 5
2. Налогообложение строительно-монтажных работ, осуществляемых хозяйственным способом 10
3. Бухгалтерский учет инвестиций в капитальное строительство 16
Список использованной литературы 21
Практически в любой организации проводятся строительно-монтажных работы для поддержания в работоспособном состоянии имущества этой организации.
Хозяйственный способ применяется чаще всего при реконструкции или расширении действующих предприятий, а также при строительстве небольших объектов вспомогательного назначения на территории существующего предприятия.
При осуществлении организацией, не являющейся строительной, строительно-монтажных работ хозяйственным способом возникает необходимость ведения раздельного учета затрат по разным видам деятельности, а именно: по основному виду деятельности, признаваемому предметом деятельности организации, и по строительной деятельности.
Актуальность этого вопроса в современных условиях определяется необходимостью правильного учета строительных работ, выполняемых хозяйственным способом. Основной целью данной работы – описать особенности бухгалтерского учета строительных работ, выполняемых хозяйственным способом. Задачами работы являются:
1) описание учета строительных работ, выполняемых хозяйственным способом;
2) изучение нормативных документов по строительным работам;
3) изучение учета долгосрочных инвестиций в капитальное строительство.
В состав строительных работ, выполняемых строительными организациями, входят строительные, монтажные работы, работы по ремонту зданий и сооружений, а также другие виды работ, выполненные по договору на строительство и относимые к строительным в соответствии с установленным порядком.
По способу отражения в бухгалтерском учете вышеперечисленные виды строительных работ можно подразделить:
— на строительные работы, приводящие к созданию новых или увеличению уже имеющихся внеоборотных активов;
— на строительные работы, не приводящие к созданию новых или увеличению уже имеющихся внеоборотных активов.
В первом случае бухгалтерский учет затрат на строительство объекта ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, ПБУ 2/94, а также Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 07.05.2003 N 38н. Согласно этим нормативным документам увеличение стоимости внеоборотных активов организации происходит в результате приобретения или строительства новых объектов, а также модернизации или реконструкции старых объектов основных средств.
Бухгалтерский учет затрат на работы, которые, по своей сущности, являются строительными и осуществление которых не приводит к созданию, увеличению или приобретению внеоборотных активов, регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. К таким затратам следует относить текущий, средний и капитальный ремонт, который носит систематический характер, предназначен для поддержания основных средств в рабочем состоянии и их предохранения от преждевременного износа.
Состав и классификация затрат, включаемых в себестоимость строительных работ
2.1. Себестоимость строительных работ, выполненных строительной организацией собственными силами, складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат.
2.2. Затраты на производство строительных работ включаются в себестоимость работ того календарного периода, к которому они относятся, независимо от времени их возникновения.
С этой целью затраты на производство работ подразделяются на: текущие, т.е. постоянные производственные затраты; единовременные, т.е. однократные или периодически производимые.