Учет при строительстве основных средств собственными силами — примеры и проводки
Создание или строительство основного средства собственными силами именуется хозяйственным способом.
Процесс предполагает использование сил персонала компании для выполнения необходимых работ по изготовлению, сборке, постройке объекта без привлечения сторонних лиц и подрядных организаций.
Как создается ОС?
На самом деле, возможны два способа организации процесса создания ОС:
В обоих случаях задача бухгалтера – правильно учесть все расходы и отразить принятый объект по первоначальной стоимости правильно.
Для организации правильного бухгалтерского учета созданного, построенного, возведенного объекта необходимо верно определить понесенные затраты, убедиться, что созданное имущество действительно является основным средством, определить, каким образом будет учитываться НДС по расходам. Бухучет зависит от способа создания объекта ОС – хозяйственный или подрядный. Проводки и оформление документов будет несколько отличаться при этом.
Когда объект можно оприходовать?
Условия для включения созданного имущества в состав ОС:
При невыполнении указанных трех условий, объект изготовления не принимается в состав основных средств, а приходуется в качестве МПЗ.
Важно! Если речь идет о строительстве, то построенная недвижимость до государственной регистрации прав на нее приходуется на самостоятельный субсчет 01 счета.
Бухучет при создании хозяйственным способом
Хозспособ предполагает, что компания займется строительством, созданием объекта ОС собственными силами, без получения помощи подрядных компаний.
Принятие самостоятельно созданного или построенного основного средства к бухучету выполняется по стоимости, именуемой первоначальной.
Составляющие первоначальной стоимости ОС при самостоятельном изготовлении:
Сумма всех указанных затрат формирует первоначальную стоимость созданного хозяйственным способом основного средства, по которой его нужно принять к бухгалтерскому учету.
Оформление документов
Учет понесенных затрат и отражение проводок выполняется с применением следующих документов:
Проводки
Для сбора всех расходов применяется счет 08. Собираются все затратные суммы по дебету данного бухгалтерского счета, по окончанию создания объекта суммарное значение учтенных затрат переносится на счет 01, где объект будет учитываться до момента выбытия из организации или списания.
При сборе затрат на строительство или создание объекта счет 08 корреспондирует с различными счетами, в зависимости от типа расхода.
Перечень корреспондирующих счетов:
В итоге изготовления суммарный показатель всех расходов переносится одной проводкой с кредита 08 в дебет 01. Таким образом, созданный объект приходуется в качестве основного средства по первоначальной стоимости.
Сводная таблица с бухгалтерскими проводками по строительству (созданию) ОС хозяйственным способом с привлечением собственных сил приведена ниже.
Проводки при хозяйственном способе:
| Хозяйственная операция | Дебет | Кредит |
| Учтена стоимость МПЗ, отпущенных в строительство (изготовление) ОС (без учета налога) | 08 | 10 |
| Учтены траты на оплату работы персонала | 08 | 70 |
| Отражены расходы на обязательное страховое обеспечение труда персонала | 08 | 69 |
| Учтена амортизация по занятому в создании оборудованию | 08 | 02 |
| НДС по СМП показан в стоимости объекта, предназначенного полностью для необлагаемой налогом деятельности | 08 | 19 |
| Построенный (созданный, изготовленный) объект оприходован как основное средство | 01 | 08 |
Бухучет при других методах приобретения ОС:
Пример изготовления
Условия примера:
Компания приобрела комплектующие для компьютеров на 448 400 руб. (НДС в том числе 68 400 руб.).
Из данных комплектующих собственными силами было собрано 7 компьютеров без привлечения сторонних лиц, при этом все комплектующие были задействованы в сборке.
Все компьютеры были оприходованы в качестве основных средств на баланс предприятия.
Расходы на зарплату рабочим, занятым в изготовлении компьютеров, составили 75 000 руб., общая сумма страховых отчислений – 22500 руб.
Сборка компьютеров из комплектующих не относится к строительно-монтажным работам, а потому данная операция не подлежит обложению НДС, соответственно, в данном примере отпадает необходимость учета НДС.
Бухгалтерские проводки для примера:
| Сумма | Операция | Дебет | Кредит |
| 380000 | Поставлены на приход компьютерные комплектующие | 10 | 60 |
| 68400 | Выделен НДС по счету-фактуре поставщика | 19 | 60 |
| 68400 | НДС принят к вычету | 68 | 19 |
| 448400 | Переведена безналичная оплата поставщику за комплектующие | 60 | 51 |
| 380000 | Все комплектующие переданы для сборки компьютеров | 08 | 10 |
| 75000 | Отражено начисление зарплаты персоналу, занятому изготовлением компьютеров | 08 | 70 |
| 22500 | Отражено начисление страхового обеспечение | 08 | 69 |
| 7 компьютеров приняты к учету | 01 | 08 |
Пример возведения здания
Условия примера:
Компания собственными силами для себя построила офисное здание.
Бухгалтерские проводки для примера:
| Сумма | Операция | Дебет | Кредит |
| 1000000 | Поставлены на приход стройматериалы | 10 | 60 |
| 180000 | Выделен НДС по счету-фактуре поставщика | 19 | 60 |
| 180000 | Налог принят к вычету | 68 | 19 |
| 1180000 | Переведена безналичная оплата поставщику за сройматериалы | 60 | 51 |
| 1000000 | Все материалы переданы в строительство | 08.3 | 10 |
| 300000 | Отражено начисление зарплаты персоналу, занятому строительством | 08.3 | 70 |
| 90000 | Отражено начисление страхового обеспечение | 08.3 | 69 |
| 150000 | Учтена начисленная амортизация по технике | 08.3 | 02 |
| НДС принят к вычету, так как построенный офис планируется использовать в налогооблагаемой деятельности | 68 | 19 |
Зачет НДС
К вычету можно принять налог по МПЗ, переданным в строительство, а также по произведенным собственными силами строительно-монтажным работам.
Важно: Строительно-монтажные работы для собственного потребления являются операцией, подлежащей обложению НДС.
Налог по материалам и прочим МПЗ принимается к вычету в размере, определенном в счете-фактуре от поставщика. При этом не важно, для чего будет использоваться создаваемый объект ОС.
НДС по работам, выполненным собственными силами, можно принять в уменьшение расходов на строительство ОС в случае, если:
Налог нужно рассчитывать на конец квартала, в котором производилось строительство.
НДС = (Оборот по дебету сч.08.3 – Стоимость работ подрядчика без НДС)*18%.
Показатели нужно брать по итогам квартала.
На полученную сумму налога составляется счет-фактура, при этом в строках для указания продавца и покупателя нужно заполнить реквизиты своей организации. Счет-фактура заносится в книгу продаж за квартал, за который проводится расчет.
Посчитанный налог можно принять к вычету в квартале, за который он посчитан, если построенное основное средство будет применяться в налогооблагаемых операциях, а по объекту будет начисляться амортизация в налоговом учете.
Для получения вычета счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге покупок.
Бухгалтерские проводки по учету НДС при строительстве:
Предприятие может получить основное средств разными способами, одним из них является самостоятельное его создание, изготовление или строительство. Если компания занимается этим самостоятельно, не привлекая сторонних лиц, то способ постройки называется хозяйственным.
Все затраты, сопровождающие процесс, собираются на 08 счете, после чего созданный объект приходуется на 01 счет как основное средство по первоначальной стоимости.
Учет при хозяйственном способе строительства
К строительно-монтажным работам, выполняемым хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами застройщика без привлечения подрядных строительно-монтажных организаций.
В соответствии с типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительно-монтажных работ, утвержденными Минстроем России 4.12.1995 г. № БЕ-11-260/7 организациям рекомендуется вести учет затрат на производство строительных работ по следующим статьям:
· заработная плата строительных рабочих;
· отчисления на социальные нужды;
· амортизация основных средств;
· расходы по обслуживанию строительных машин и механизмов (включая амортизацию основных средств);
· накладные (общепроизводственные и общехозяйственные) расходы.
Строительная организация может самостоятельно расширять номенклатуру статей затрат на производство строительных работ.
При хозяйственном способе строительные работы могут выполняться как ремонтно-строительными цехами, так и отделами капитального строительства (ОКС). В первом случае все затраты предварительно учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства», субсчет «Ремонтно-строительный цех».
При этом по мере осуществления затрат делают записи:
Дебет сч. 23 «Вспомогательные производства», субсчет «Ремонтно-строительный цех»
Кредит сч. 10 «Материалы» – на стоимость использованных в строительстве материалов;
Дебет сч. 23 «Вспомогательные производства», субсчет «Ремонтно- строительный цех»
Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму начисленной заработной платы работникам, занятым в строительстве;
Дебет сч. 23 «Вспомогательные производства», субсчет «Ремонтно- строительный цех»
Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – на сумму отчислений на социальные нужды;
Дебет сч. 23 «Вспомогательные производства», субсчет «Ремонтно-строительный цех»
Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств» – на сумму амортизации основных средств, использованных при строительстве;
Дебет сч. 23 «Вспомогательные производства», субсчет «Ремонтно- строительный цех»
Кредит сч.25 «Общепроизводственные расходы»
Кредит сч. 26 «Общехозяйственные расходы» – на сумму накладных расходов.
До окончания работ на строительном объекте все затраты на строительно-монтажные работы, учтенные по дебету счета 23, являются незавершенным производством. По окончании работ на строительном объекте все затраты по его возведению списываются с кредита счета 23 записью:
Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 3 «Строительство объектов основных средств».
Кредит сч. 23 «Вспомогательные производства», субсчет «Ремонтно-строительный цех».
При осуществлении строительства специальным отделом капитального строительства затраты по строительству отражаются непосредственно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств».
При этом по мере осуществления затрат делают записи:
Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»
Кредит сч. 10 «Материалы» – на стоимость использованных в строительстве материалов;
Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»
Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму начисленной заработной платы работникам, занятым в строительстве;
Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»
Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – на сумму отчислений на социальные нужды;
Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»
Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств» – на сумму амортизации основных средств, использованных при строительстве;
Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»
Кредит сч. 25 «Общепроизводственные расходы»
Кредит сч. 26 «Общехозяйственные расходы» – на сумму накладных расходов.
В соответствии с налоговым законодательством строительно-монтажные работы, выполненные хозяйственным способом, рассматриваются как строительно-монтажные работы, выполненные для собственного потребления.
С 1 января 2001 г. согласно ст. 146 НК РФ выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом обложения НДС. При этом налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.
Порядок исчисления НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления за последние 5 лет неоднократно менялся. До 1 января 2006 года организации должны были начислять НДС только в отношении полностью завершенных работ, т. е. по факту создания объекта, и соответственно НДС также мог быть предъявлен к вычету только по факту постановки объекта на учет. Данный порядок сохраняется и в настоящее время в отношении тех работ, которые были закончены до 01.01.2006, но НДС в отношении которых не предъявлен к вычету до настоящего времени.
Начиная с 1 января 2009 г. организации (индивидуальные предприниматели) в соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ в п. 5 ст. 172 НК РФ, вправе производить вычеты по НДС при выполнении СМР для собственного потребления в момент определения налоговой базы по НДС, т. е. момент определения налоговой базы и вычета совпадают.
Указанный порядок распространяется на СМР, законченные после 01.01.2009. Суммы налога, исчисленные ранее и не принятые к вычету до указанной даты, подлежат вычету в порядке, действовавшем ранее, т. е. после перечисления сумм НДС, исчисленных со стоимости СМР, в бюджет (п. 13 ст. 11 Федерального закона от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ).
Пример
Организация осуществляет хозяйственным способом строительство объекта основных средств, предназначенного для производства продукции, реализация которой облагается НДС. Затраты по строительству составили:
Операции по строительству объекта основных средств хозяйственным способом в бухгалтерском учете организации отражаются следующими записями: