Проводки по гарантийному удержанию в строительстве

Учет гарантийных удержаний в конфигурации БИТ.СТРОИТЕЛЬСТВО

Гарантийное удержание представляет собой договорное условие о возможности удержания заказчиком части стоимости работ для покрытия возможных расходов, вызванных ненадлежащим выполнением подрядчиком гарантийных обязательств в отношении качества строительных работ. Сумма гарантийного удержания выплачивается подрядчику через определенное время после истечения гарантийного срока.

Включение опции «Гарантийное удержание» дает возможность при поступлении/реализации работ фиксировать гарантийное удержание на срок, согласованный в условиях договора с контрагентом:

Сумма гарантийного (страхового) удержания, удерживаемая заказчиком как часть стоимости выполненных подрядчиком работ, отражается в учете заказчика с помощью документа «Поступление товаров и услуг».

Документ «Поступление товаров и услуг»

В табличной части документа добавлена графа «Сумма гарантийного удержания». Графа добавляется при установке флага «Гарантийное удержание» в справочнике «Договоры контрагентов» на закладке «Строительство». Сумма гарантийного удержания рассчитывается как процент от суммы, указанной в графе «Всего». Величина процента устанавливается в поле «Процент» в справочнике «Договоры контрагентов» на закладке «Строительство». Процент гарантийного удержания справочно указывается в подвале документа.

Документ формирует проводки по дебету счета расчетов с контрагентами в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по гарантийному удержанию на сумму гарантийного удержания. И проводку по дебету счета 008 на сумму полученного от подрядчика обеспечения.

Сумма гарантийного (страхового) удержания, удерживаемая заказчиком как часть стоимости выполненных подрядчиком работ, отражается в учете подрядчика с помощью документа «Реализация товаров и услуг».

Документ «Реализация товаров и услуг»

В табличной части документа добавлена графа «Сумма гарантийного удержания». Графа добавляется при установке флага «Гарантийное удержание» в справочнике «Договоры контрагентов» на закладке «Строительство». Сумма гарантийного удержания рассчитывается аналогично расчету в документе «Поступление товаров и услуг». Процент гарантийного удержания справочно указывается в подвале документа.

Документ формирует проводки по дебету счета учета расчетов по гарантийному удержанию в корреспонденции с кредитом счета расчетов с контрагентами и проводку по дебету счета 009 на сумму выданного заказчику обеспечения.

Документ «Акт приемки законченных строительных работ»

Документ предназначен для отражения информации о начале срока гарантийного удержания в учете заказчика (при выборе операции «С подрядчиком») и подрядчика (при выборе операции «С заказчиком»).

Дата документа соответствует дате начала срока гарантийного удержания.

В документе необходимо установить требуемый вид операции, заполнить обязательные реквизиты: «Контрагент» и «Договор».

По одному договору может быть введен только один документ «Акт приемки законченных строительных работ».

На основании документа «Акт приемки законченных строительных работ» можно ввести документ «Закрытие гарантийного удержания».

Документ «Закрытие гарантийного удержания»

Документ предназначен для отражения в учете операций по закрытию гарантийного (страхового) удержания в учете заказчика (при выборе операции «С подрядчиком») и подрядчика (при выборе операции «С заказчиком»).

В документе необходимо установить требуемый вид операции, заполнить обязательные реквизиты: «Контрагент» и «Договор» и установить счета расчетов.

Если в регистре сведений «Счета учета расчетов с контрагентами» указаны счета учета гарантийного удержания и счета расчетов по претензии, то при выборе «Контрагента» счета расчетов устанавливаются в соответствии с выбранным видом операции.

Сумма гарантийного удержания заполняется нажатием кнопки (определяется по остатку на счете расчетов по гарантийному (страховому) удержанию по указанному в документе договору), либо вводится пользователем вручную.

Сумма гарантийного удержания не может превышать остаток по счету учета гарантийного удержания по выбранному договору и не может быть равна 0.

Сумма претензии вводится пользователем вручную, если на сумму претензии производится зачет суммы гарантийного удержания.

По желанию пользователем могут быть заполнены поля:

По одному договору можно ввести только один документ «Закрытие гарантийного удержания».

При проведении документа формируются проводки по закрытию гарантийного удержания.

В учете у подрядчика:

В учете у заказчика:

Если в поле «Сумма претензии» указана сумма, при проведении документа программа сформирует проводки по зачету гарантийного удержания.

Документ «Счет на оплату покупателю»

В печатной форме документа «Счет на оплату покупателю» сумма к выплате отражается за минусом суммы гарантийного удержания.

При вводе «Счета на оплату покупателю» на основании документа «Реализация товаров и услуг», сумма гарантийного удержания заполняется автоматически.

Источник

Бухгалтерский и налоговый учет расходов на выполняемые строительной организацией работы по гарантийным обязательствам

Организация (общий режим налогообложения) занимается строительно-монтажными работами в части нанесения пассивной огнезащиты. Объекты, на которых выполняются СМР, находятся в разных регионах, работы на них осуществляются в течение нескольких месяцев.

Бывают ситуации, когда бригады возвращаются на объект через какое-то время, чтобы выполнить работы по гарантийным обязательствам (то есть, если после окончания и принятия работ в течение гарантийного срока обнаруживается дефект, не выявленный в ходе приемки работ, организация за свой счет устраняет такие дефекты).

Как отражать в бухгалтерском и налоговом учете расходы на выполняемые организацией работы по гарантийным обязательствам?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Для отражения расходов по гарантийному ремонту в бухгалтерском и налоговом учете создается резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Обоснование вывода:

Гражданско-правовые аспекты

Согласно п. 1 ст. 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) выполняет по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдает ее результат заказчику, который обязуется принять результат работы подрядчика и оплатить его.

Если из закона или договора не вытекает обязанность подрядчика выполнить работу по договору самостоятельно, подрядчик вправе привлечь других лиц (субподрядчиков) к исполнению своих обязательств. В таком случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика (п. 1 ст. 706 ГК РФ).

Организация выполняла работы в соответствии с договором, заключенным с генеральным подрядчиком, в качестве субподрядчика.

По договору строительного подряда, в соответствии со ст. 740 ГК РФ, подрядчик (далее субподрядчик) обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика (далее генерального подрядчика) определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а генеральный подрядчик обязуется создать субподрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену. Договор строительного подряда заключается, в частности, на выполнение монтажных, пусконаладочных и иных неразрывно связанных со строящимся объектом работ.

В соответствии со статьей 708 ГК РФ в договоре подряда должны указываться начальный и конечный сроки выполнения работы. Субподрядчик несет ответственность за нарушение этих сроков, если иное не установлено законом, иными правовыми актами, заключенным договором.

Генеральный подрядчик, в соответствии с п. 1 ст. 720 ГК РФ, обязан в сроки и в порядке, предусмотренном договором подряда, с участием субподрядчика осмотреть и принять результат выполненной работы, а при обнаружении отступлений или иных недостатков, ухудшающих результат работы, немедленно заявить об этом субподрядчику.

Субподрядчик несет ответственность перед генеральным подрядчиком за допущенные отступления от требований, предусмотренных в технической документации и в обязательных для сторон строительных нормах и правилах, а также за недостижение указанных в технической документации показателей (п. 1 ст. 754 ГК РФ, постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.12.2013 N Ф07-8548/13).

В соответствии со ст. 722 ГК РФ в случае, когда для результата работы предусмотрен гарантийный срок, результат работы должен соответствовать условиям договора о качестве в течение всего гарантийного срока.

Если иное не предусмотрено договором строительного подряда, субподрядчик, согласно ст. 755 ГК РФ, гарантирует достижение объектом строительства указанных в строительной документации показателей и возможность эксплуатации объекта в соответствии с договором строительного подряда на протяжении гарантийного срока. Установленный законом гарантийный срок может быть увеличен соглашением сторон (п. 1 ст. 755 ГК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 755 ГК РФ субподрядчик несет ответственность за недостатки (дефекты), обнаруженные в пределах гарантийного срока, если не докажет, что они произошли вследствие нормального износа объекта или его частей, неправильной его эксплуатации или неправильности инструкций по его эксплуатации, разработанных самим заказчиком, генеральным подрядчиком или привлеченными ими третьими лицами, ненадлежащего ремонта объекта, произведенного самим заказчиком, генеральным подрядчиком или привлеченными ими третьими лицами.

Течение гарантийного срока прерывается на все время, на протяжении которого объект не мог эксплуатироваться вследствие недостатков, за которые отвечает субподрядчик (п. 3 ст. 755 ГК РФ).

Согласно п. 4 ст. 755 ГК РФ при обнаружении в течение гарантийного срока недостатков, указанных в п. 1 ст. 754 ГК РФ, генеральный подрядчик должен заявить о них субподрядчику в разумный срок по их обнаружении.

Пунктом 54 Положения предусмотрено, что субподрядчик обязан устранить дефекты, допущенные по его вине в выполненных работах и обнаруженные в гарантийные сроки, за свой счет.

При предъявлении требований, связанных с ненадлежащим качеством результата строительных работ, применяются правила, предусмотренные п.п. 1-5 ст. 724 ГК РФ (ст. 756 ГК РФ). При этом предельный срок обнаружения недостатков, в соответствии с п.п. 2 и 4 ст. 724 настоящего Кодекса, составляет пять лет. Таким образом, генеральный подрядчик по договору строительного подряда вправе потребовать от субподрядчика устранения недоделок в течение пяти лет с момента, когда результат выполненной работы был принят или должен был быть принят генеральным подрядчиком. Возможность уменьшения этого срока законом не предусмотрена (постановление Президиума ВАС РФ от 16.01.2007 N 12354/06).

В случае истечения гарантийного срока генеральный подрядчик должен доказать, что недостатки в работе появились ранее передачи ему выполненной работы или по причинам, возникшим до этого момента (п. 4 ст. 724 ГК РФ).

Таким образом, если организация в договоре при выполнении работы устанавливает гарантийный срок, она несет расходы по гарантийному ремонту работы за свой счет.

Из вопроса следует, что организация безвозмездно устраняет недостатки, выявленные в течение гарантийного срока.

В соответствии с п. 5 ст. 724 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором подряда, гарантийный срок начинает исчисляться с момента, когда результат выполненной работы был принят или должен был быть принят заказчиком (генеральным подрядчиком).

Заказчиком для субподрядчика является генеральный подрядчик. Таким образом, если иное не предусмотрено договором, гарантийный срок начинает исчисляться с момента подписания акта приема-передачи выполненных работ. Значит, все работы, выполняемые после его подписания, относятся к устранению недостатков в течение гарантийного срока и оказываются за счет субподрядчика.

Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет договоров строительного подряда, длительность выполнения которых более одного года или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы, ведется в соответствии с п. 1 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» (далее ПБУ 2/2008). То есть в случае, когда период выполнения работ по какому-либо договору строительного подряда приходится на рамки «внутри календарного года», организация может отражать доходы и расходы по этому договору обычным порядком.

В соответствии с п. 13 ПБУ 9/99 организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Расходы учитываются по правилам, установленным ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее ПБУ 10/99). Расходы, связанные с выполнением работ, являются расходами по обычным видам деятельности в соответствии с абзацем 1 п. 5 ПБУ 10/99.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (п. 18 ПБУ 10/99).

В соответствии с п. 11 ПБУ 2/2008 расходами по договору являются понесенные организацией за период с начала исполнения договора до его завершения:

— непосредственно связанные с выполнением условий договора расходы (прямые);

— часть общих затрат организации на исполнение договоров, приходящаяся на данный договор (косвенные расходы по договору);

— расходы, не относящиеся к строительной деятельности организации, но возмещаемые заказчиком по условиям договора (прочие расходы по договору).

Обращаем внимание, что предвиденные расходы признаются прямыми только при условии, что их возмещение заказчиком (генподрядчиком) прямо предусмотрено договором, т.е. резервирование таких расходов должно быть предусмотрено сметой в виде процента к сметной стоимости СМР либо включено в договорную цену:

— они относятся к видам, которые заказчик (генподрядчик) готов возместить;

— установлены порядок и условия их возмещения;

— указана точная сумма, подлежащая возмещению.

Если такого условия в договоре нет, то такие предстоящие расходы Ваша организация не может отнести к прямым и, соответственно, списать как затраты основного производства.

Из вышесказанного можно сделать предположение, что если такие предстоящие расходы предусмотрены сметой (либо договором генподрядчика с заказчиком), то предположительно генподрядчик возместит субподрядчику (Вашей организации) такие расходы.

В дальнейшем в ответе мы будем исходить из данного предположения.

Предвиденные расходы принимаются к учету либо по мере их возникновения в процессе выполнения работ по строительству (по устранению недоделок в проектах и строительно-монтажных работах, по разборке оборудования из-за дефектов антикоррозийной защиты и т.п.), либо путем образования резерва на покрытие предвиденных расходов (на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт созданного объекта и т.п.).

Резерв на покрытие предвиденных расходов образуется при условии, что такие расходы могут быть достоверно определены (п. 12 ПБУ 2/2008).

С введением в действие ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (далее ПБУ 8/2010) с 01.01.2011 создание резерва на гарантийное обслуживание и ремонт стало не правом, а обязанностью организаций.

При создании резерва в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 96, субсчет «Резерв расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание»

— на сумму предстоящих расходов, определенных в соответствии с положениями учетной политики организации (в бухгалтерской учетной политике можно заложить использование положений НК РФ по созданию данного резерва).

В момент признания выручки по договору расходы на создание резерва предстоящих расходов списываются на реализацию вместе с другими расходами по обычным видам деятельности:

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 20 «Основное производство»

— на сумму расходов по обычным видам деятельности по выполненному договору, включая величину созданного резерва предстоящих расходов.

В дальнейшем, при возникновении указанных расходов, делаются записи:

Дебет 96, субсчет «Резерв расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание» Кредит 28 «Брак в производстве» (70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и другие)

— на суммы вновь понесенных фактических расходов, под которые был создан резерв.

Согласно абзацу 3 п. 21 ПБУ 8/2010 в случае недостаточности величины признанного оценочного обязательства, затраты организации по погашению обязательства отражаются в бухгалтерском учете организации в общем порядке.

В рассматриваемой ситуации сумма превышения будет рассматриваться в качестве расходов по обычным видам деятельности с отражением по дебету счета 20 «Основное производство».

В случае избыточности величины признанного оценочного обязательства, неиспользованная сумма списывается с отнесением на прочие доходы (кредит 91 субсчет «Прочие доходы»). При погашении однородных оценочных обязательств от повторяющихся хозяйственных операций ранее признанные избыточные суммы относятся на следующие по времени оценочные обязательства того же рода непосредственно при их признании (без списания избыточных сумм на прочие доходы (п. 22 ПБУ 8/2010)).

Налоговый учет

Подрядчик (субподрядчик) признает доходы на дату передачи результата работ (ст. 753 ГК РФ).

При использовании метода начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества и (или) имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ).

Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст.ст. 318-320 НК РФ (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Для целей исчисления налога на прибыль расходы организации, в соответствии с положениями ст. 318 НК РФ, подразделяются на прямые и косвенные.

При разработке учетной политики организации в целях налогового учета подрядчик (субподрядчик) самостоятельно определяет перечень прямых расходов, связанных с выполнением работ, учитывая рекомендации ст. 318 НК РФ (письмо ФНС России от 24.02.2011 N КЕ-4-3/2952@, письмо Минфина России от 07.02.2011 N 03-03-06/1/79).

При формировании состава прямых расходов в налоговом учете подрядчик (субподрядчик) может учитывать перечень прямых расходов, связанных с выполнением работ, применяемый для целей бухгалтерского учета (письма Минфина России от 02.05.2012 N 03-03-06/1/214, от 19.12.2011 N 03-03-06/1/834, от 05.12.2011 N 03-03-06/1/803).

Таким образом, можно сблизить положения бухгалтерского и налогового учета.

Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода в полном объеме (абзац 1 п. 2 ст. 318 НК РФ).

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ.

В момент подписания акта выполненных работ налогоплательщик уменьшил налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на произведенные и документально подтвержденные расходы, осуществленные в рамках заключенного договора.

Чтобы учесть расходы по гарантийному ремонту и обслуживанию на дату реализации работ (п. 3 ст. 267 НК РФ), налогоплательщик, в соответствии с положениями ст. 267 НК РФ, имеет право создавать резервы на эти цели (п. 1 ст. 267 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 267 НК РФ налогоплательщик самостоятельно принимает решение о создании такого резерва и в учетной политике для целей налогообложения определяет предельный размер отчислений в этот резерв. При этом резерв создается в отношении тех работ, по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока.

Размер созданного резерва не может превышать предельного размера, определяемого как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных работ за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных работ за отчетный (налоговый) период. В случае, если налогоплательщик менее трех лет осуществляет реализацию работ с условием осуществления гарантийного ремонта и обслуживания, для расчета предельного размера создаваемого резерва учитывается объем выручки от реализации указанных работ за фактический период такой реализации (п. 3 ст. 267 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 267 НК РФ налогоплательщик, ранее не осуществлявший реализацию работ с условием гарантийного ремонта и обслуживания, вправе создавать резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию работ в размере, не превышающем ожидаемых расходов на указанные затраты. Под ожидаемыми расходами понимаются расходы, предусмотренные в плане на выполнение гарантийных обязательств, с учетом срока гарантии.

По истечении налогового периода налогоплательщик должен скорректировать размер созданного резерва исходя из доли фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных работ за истекший период (абзац 2 п. 4 ст. 267 НК РФ).

В соответствии с п. 5 ст. 267 НК РФ сумма резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию работ, не полностью использованная налогоплательщиком в налоговом периоде на осуществление ремонта по работам, реализованным с условием предоставления гарантии, может быть перенесена им на следующий налоговый период. При этом сумма вновь создаваемого в следующем налоговом периоде резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего налогового периода. В случае, если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка резерва, созданного в предыдущем налоговом периоде, разница между ними подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика текущего налогового периода.

В случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию работ, списание расходов на гарантийный ремонт осуществляется за счет суммы созданного резерва. В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы расходов на ремонт, произведенных налогоплательщиком, разница между ними подлежит включению в состав прочих расходов (абзац 2 п. 5 ст. 267 НК РФ).

Согласно п. 6 ст. 267 НК РФ, если налогоплательщиком принято решение о прекращении осуществления работ с условием их гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания, сумма ранее созданного и неиспользованного резерва подлежит включению в состав доходов налогоплательщика по окончании сроков действия договоров на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Если резерв не создается в учетной политике организации в целях налогового учета, расходы по гарантийному ремонту и обслуживанию относятся на потери от брака в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией в соответствии с пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Порядок признания прочих расходов регламентируется положениями пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ и в данном случае может быть последним числом отчетного (налогового) периода.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Карасёва Анна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Источник