- Учет расходов по усн при незавершенном строительстве
- Об определении налоговой базы застройщиком МКД, применяющим УСН
- Как организовать учет затрат при строительстве ОС подрядной организацией при УСН «доходы — расходы»
- В программе нет автоматического учета расходов на строительство ОС.
- Как организовать учет в программе
- Проверка
Учет расходов по усн при незавершенном строительстве
Рассматривается вопрос о возможности учета расходов по упрощенной системе в отношении недостроенного объекта и земельных участков (Письмо Минфина от 21 января 2020 г. № 03-11-06/2/2841)
Здравствуйте уважаемые коллеги, представляю вам очередную налоговую новость.
На этот раз она связана с вопросом учета расходов по УСН при
строительстве. Именно данному вопросу посвящено письмо минфина реквизит которого вы видите. И в данном п исьме рассматривала ситуация когда налогоплательщик начал строительство в период применение общей системы налогообложения и это строительство продолжалось в период применения усн с объектом доходы минус расходы. И возник вопрос можно ли учесть расходы связанные со строительством объекта. При этом здесь важно учесть что строительство еще не было завершено и объект не был введен в эксплуатацию. Кроме того был задан вопрос о возможности учета расходов на приобретение земельного участка.
Рассматривая данные расходы минфин указывает на то что вообще учет расходов по строительству возможен только после ввода объектов в эксплуатацию. Так же было указано на то что расходы связанные со строительством пока объект не завершён, а также расходы, связанные с приобретением земельных участков не поименованы в перечне расходов которые могут быть учтены по УСН.
В данном случае минфин приходит к общему выводу о том что как расходы на строительство незавершенного объект так и расходы? связанные с приобретением земельных участков не могут быть учтены gj УСН.
Здесь на самом деле следует заметить что по расходам на земельные участки эта позиция минфина стандартная. Более интересно рассмотреть вопрос о расходах на строительство незавершенного объекта.
Вообще следует заметить, что эта позиция минфина не новая. Ранее минфин уже выражал такую позицию о том, что до введения объекта в эксплуатацию расходы учесть нельзя Важно обратить внимание, что этот вывод делался как в отношении просто объекта, строительство которого не завершено, так и в отношении объектов, которые зарегистрированы в качестве объектов незавершенного строительства.
Но интересно, что можно найти и иную позицию минфина. Так, в 2012 году минфин рассмотрел ситуацию, когда плательщик осуществлял строительство объектов в целях дальнейшего продаж и объект не был достроен. Он был зарегистрирован в качестве объекта незавершенного строительства. В данном случае речь шла о гостевом домике. Минфин квалифицировал соответствующий объект в качестве товара и указал на то, что расходы, связанные с созданием данного товара могут быть учтены по УСН. Здесь следует заметить, что специалисты также обращают внимание, что во многом вопрос о том, как учитывать расходы, связанные с незавершенным строительством, все это зависит от того как учитывать сам по себе объект в учете.
В любом случае налогоплательщикам следует принять во внимание, что позиция минфина по данному вопросу не совсем однозначная и четкая, потому что непонятно, чем руководствоваться налогоплательщикам при решении вопроса, можно ли учесть расходы либо нет. Необходимо ли исходить из того, что в принципе нельзя учесть до введения объекта в эксплуатацию либо возможно при определенных условиях: например, при регистрации в качестве объекта незавершенного строительства, а также при подтверждении цели, что объект создавался для дальнейшей перепродажи.
Опять же в любом случае, налогоплательщикам нужно принять во внимание как письмо январское, так и иные позиции минфина по данному вопросу в целях определения своих налоговых обязательств и оценки налоговых рисков.
На этом все спасибо за внимание до скорых встреч.
Об определении налоговой базы застройщиком МКД, применяющим УСН
Автор: Ю. В. Подпорин
Специалист Минфина разъясняет нюансы признания застройщиком-«упрощенцем» сумм доходов и расходов при осуществлении деятельности по долевому строительству жилых домов.
Из Письма Минфина России от 05.04.2016 № 03-11-06/2/19244 следует, что включаемая в доходы застройщика многоквартирного жилого дома (МКД) сумма экономии определяется как разница между затратами на строительство квартир за счет средств дольщиков и сметной стоимостью квартир. Аналогичные разъяснения представлены в Письмах Минфина России от 20.01.2012 № 03-11-06/2/7 и от 05.08.2011 № 03-11-06/2/115. Между тем в других письмах Минфина (от 19.04.2014 № 03-11-06/2/47049, от 31.07.2013 № 03-11-06/2/30742, от 29.04.2013 № 03-11-06/2/14986, от 19.03.2013 № 03-11-06/2/8421, от 22.07.2011 № 03-11-06/2/109) говорится о том, что экономией признается разница между договорной стоимостью объектов и фактическими расходами на строительство.
Поясните, пожалуйста, с чем связаны эти различия?
Все перечисленные письма выражают позицию Минфина применительно к конкретной ситуации, изложенной в конкретном запросе. Поэтому на основании таких писем не следует делать обобщающих выводов. Использовать при расчете размера экономии показатель сметной стоимости можно в том случае, если цена договоров о долевом участии в строительстве определялась как сметная стоимость. Это частный случай. По общему правилу размер оставшейся в распоряжении застройщика экономии рассчитывается как разница между договорной стоимостью и фактическими расходами на строительство. Такой же позиции придерживаются арбитражные суды (см., например, Постановление ФАС СЗО от 21.05.2014 № Ф07-1522/2014 по делу № А05-7338/2013).
В Письме Минфина России от 05.04.2016 № 03-11-06/2/19244 рассмотрена ситуация, когда строительство МКД осуществляется за счет средств не только дольщиков, но и самого застройщика, применяющего УСН с объектом налогообложения в виде доходов. В таком случае в составе доходов застройщик учитывает:
Что будет являться налоговой базой, если все квартиры в построенном жилом доме передаются дольщикам?
Ответ на данный вопрос зависит от условий договоров о долевом участии в строительстве. Если в них предусмотрено вознаграждение застройщика за оказание услуг по созданию объектов, то налоговой базой будут признаваться:
Если согласно договорам о долевом участии в строительстве вознаграждением застройщика признается сумма не израсходованных на строительство целевых средств дольщиков, то налоговой базой будет являться только фактически полученная экономия.
Помогите разобраться с другой ситуацией, когда застройщик применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» и договором предусмотрена определенная сумма в качестве оплаты услуг застройщика по организации строительства МКД. В каком порядке этот застройщик должен определять налоговую базу?
Объект налогообложения «доходы, уменьшенные на сумму расходов» позволяет учитывать при определении налоговой базы как доходы, так и расходы. Поэтому в составе доходов застройщик отразит сумму своего вознаграждения и оставшуюся в его распоряжении экономию, а в составе расходов – затраты, понесенные в связи с осуществлением деятельности по оказанию дольщикам услуг. Пояснить сказанное можно следующим несложным примером.
Пример
В соответствии с договорами вознаграждение застройщика за оказание услуг по организации строительства жилого дома составляет 10% от цены договора. Кроме того, предусмотрено, что неизрасходованные целевые средства дольщикам не возвращаются, а признаются премией застройщика.
Общая сумма полученных от дольщиков денежных средств равна 30 млн руб., в том числе:
Расходы на строительство, определяемые в соответствии с ч. 1 ст. 18 Федерального закона № 214-ФЗ[1], составили 15 млн руб., на содержание застройщика – 2 млн руб.
Произведем необходимые расчеты.
[1] Федеральный закон от 30.12.2004 № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации».
Как организовать учет затрат при строительстве ОС подрядной организацией при УСН «доходы — расходы»
В УСН (Доходы — расходы) расходы на строительство ОС принимаются в момент ввода в эксплуатацию (подпункт 1 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ). Подтверждение приведено Минфином РФ в письме от 26 августа 2016 г. N /2/49861)
Поэтому входящие затраты, относящиеся к строительству ОС, нельзя сразу принять в расходы. В налоговом кодексе сказано, что мы имеем право принять расходы на строительство только после ввода в эксплуатацию построенного ОС.
В этой статье рассмотрим как отразить в программе 1С:Бухгалтерия предприятия, редакция 3.0 операции по строительству ОС согласно налоговому законодательству.
В программе нет автоматического учета расходов на строительство ОС.
Мы придумали схему, которая упростит учет в данном моменте и позволит «не потерять» расходы на строительство ОС при УСН.
Как организовать учет в программе
Для того, чтобы отделить материалы на строительство ОС от прочих материалов, сделаем новый субсчет, например «10.ОС.1 с наименованием Компьютер»
Если у вас планируется более 9 ОС на строительство, то такой способ наименования кода счета не подойдет, на уровне кода можно указать только 1 цифру.
При большом ОС стоит придумать другую логику названия кода, например 10.00.1, 10.00.2….10.01.0,10.01.1, А в наименовании писать название строящегося ОС и в отчетах выводить именного его для наглядности и простоты анализа.
Если у нас несколько строящихся ОС, то делаем отдельный субсчет на каждый объект строительства, чтобы вести учет отдельно по каждому ОС. При заполнении документа Поступление товаров указываем статус «Не принимаются».
Если мы не знаем будут ли они участвовать при строительстве ОС, то относим их на стандартный счет 10.01. После того, когда мы понимаем, что материал пойдет на строительство ОС — делаем перемещение с 10.01 на счет, созданный нами для сбора материалов.
Это перемещение по сути не влияет на бухгалтерский учет, но позволяет обособить учет материалов на строительство конкретного основного средства.
На вкладке указываем объект строительства.
Так как в программе не реализован автоматический механизм учета затрат на строительство ОС, то оплаты за материалы, которые пошли на строительство необходимо разносить дважды:
Рассмотрим на примере
В документе Принятие к учету на вкладке Налоговый учет УСН указываем сумму оплаты, которую мы осуществили за материалы на строительство до принятия ОС. Если данную запись не сделаем, то программа не поймет, что были осуществлены оплаты за материалы на строительство и при закрытии месяца не рассчитает расходы.
При переводе оставшейся суммы за материалы после введения в эксплуатацию ОС, делаем два документа.
1. Списание с расчетного счета 
2. Регистрация оплаты ОС и НМА
Проверка
Добавление нового субсчета для отражения расходов по ОС, позволит отследить оплаты по ОС. Построим универсальный отчет по регистру «Расходы УСН».
Из данного отчета мы сможем понять сколько оплачено и сколько осталось оплатить за материалы на строительство ОС.
В группировке отчета добавляем:
Мы разносим оплаты в налоговом учете вручную, потому нам необходимо проверять точность и корректность разнесения оплат.
Строим настроенный отчет до
В отчете видим, что по статусу «Не списано, не оплачено» в расходе 190 000. Это значит что мы приняли к учету ОС стоимостью 190 000.
В конечном остатке по статусу «Не оплачено» 90 000 — это сумма, которую нам необходимо еще оплатить за материалы. Из данных можем сделать вывод — оплачено 100 000. Эту сумму необходимо отразить в документе «Принятие к учету ОС» на вкладке НУ (УСН).
Смотрим отчет за февраль — в расходе по статусу «Не оплачено» 50 000 — эта сумма прошла по материалам на строительство ОС, отражаем ее в документе Регистрация оплаты ОС и НМА.
Такую процедуру проверки проводим пока не оплатим все материалы. Если в месяце было несколько оплат в разные дни, то можно упростить налоговый учет и отразить оплату одной датой, например последнего платежа.
Перед закрытием квартала можно проверить равенство оплат, отраженных в налоговом учете вручную с оплатам в регистре Расходы УСН, проверить внесли ли мы лишние оплаты, или наоборот забыли отразить.
Строим отчет за 1 квартал по регистру Расходы УСН, из него мы можем узнать стоимость ОС и сумму, оставшуюся заплатить за материалы ОС.
| Стоимость ОС | Осталось оплатить |
| Расход по статусу Не списано, не оплачено — 190 000 | Конечный остаток по статусу Не оплачено 40 000 |
| 190 000 — 40 000 = 150 000. Данные занесли верно, отчеты сходятся
Несмотря на то что в программе 1С:Бухгалтерия предприятия, редакция 3.0 не автоматизирован учет строительства ОС, настройки, рассмотренные в статье, помогут отслеживать оплаты по каждому строящемся ОС при УСН без доработки программы и корректно посчитать налог. | |
