Налоговая система РФ и ее составные элементы.
Налоговая система РФ –основанная на определенных принципах система урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения.
Элементы налоговой системы РФ:
— система налогов и сборов РФ (совокупность взимаемых в нашей стране налогов и сборов федерального, регионального и местного уровней, взимание предусмотрено российским налоговым законодательством.);
— система налоговых отношений (совокупность властных отношений по установлению, введению, взиманию налогов, отношений. Возникающих в процессе налогового контроля и др. отношений);
— система участников налоговых отношений (налогооблагающие субъекты (субъекты РФ-85, муниципальных образований – 29000, налоговые органы, действующие от налогооблагающих субъектов, налогоплательщики));
— нормативно-правовая база сферы налогообложения (конституция, НК, ГК, ФЗ, указы президента, постановления правительства);
— система информационного обеспечения налогообложения.
Система налогов и сборов Российской Федерации. Классификация налогов.
Система налогов и сборов РФ –совокупность взимаемых в нашей стране налогов и сборов федерального, регионального и местного уровней, взимание предусмотрено российским налоговым законодательством.
Виды налогов:
Федеральные налоги и сборы устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на территории всей страны.
— налог на прибыль организаций;
— налог на добычу полезных ископаемых;
— сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.
Региональные налоги и сборы – вводятся законодательными органами власти субъекта РФ и взимаются на территории соответствующего субъекта РФ.
— налог на имущество организаций;
— налог на игорный бизнес;
Субъекты РФ определяют налоговые ставки, не выше верхнего предела прописанного в НК. Могут устанавливать порядок и сроки уплаты налога. Могут давать налоговые льготы. Не могут устанавливать налоговые льготы. Не могут устанавливать другие виды налогов.
Местные налоги и сборы – устанавливаются и вводятся на соответствующей территории представительным органом местного самоуправления и обязательны к уплате на территории местного субъекта.
Ставки, льготы могут устанавливать, все остальное ФЗ.
Основы налогообложения строительных организаций
Понятие и функции налогов. Элементы налоговой системы и ее нормативно-правовая база. Виды налогов. Объекты налогообложения. Налоговая база и налоговая ставка. Методика расчета наиболее распространенных налогов в строительстве: налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, налога на имущество, земельного налога, единого социального налога.
Налогами называются обязательные платежи, взимаемые государством (в лице центральных и местных органов власти) с населения, предприятий и организаций, зачисляемые в доходы федерального, республиканского или местных бюджетов.
Соответственно налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации (предприятия) и физические лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и сборы.
Налоги являются одной из форм финансовых отношений, обеспечивающих распределение и перераспределение доходов в соответствии с задачами экономического и социального развития общества.
Основными функциями налогов являются:
1) Фискальная (бюджетная) – формирование доходной части государственного бюджета на основе централизованного взимания налогов.
2) Контрольная – дает возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления потребностями государства в финансовых расходах и внесения необходимых изменений в налоговую систему и бюджетную политику.
3) Распределительная – имеет регулирующий характер, направленный на совершенствование воспроизводственного процесса общественного производства.
Совокупность налогов, методы и принципы их построения, а также порядок взимания их государством представляют собой налоговую систему.
Важным звеном налоговой системы являются участники отношений, возникающих в процессе установления и взимания налогов и сборов. Эти отношения регулируются законодательством, и в состав участников входят:
· организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками или плательщиками сборов;
· Государственная налоговая служба Российской Федерации и ее территориальные подразделения, в которых обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет налогов осуществляют налоговые инспекторы;
· Государственный таможенный комитет Российской Федерации и его территориальные подразделения, в которых соответствующие обязанности по исчисления и взиманию таможенных пошлин возложены на инспекторов таможенной службы;
· Государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные или органы и должностные лица, осуществляющие прием, взимание налогов и сборов, контроль за их уплатой;
· Министерство финансов Российской Федерации, министерство финансов республик, финансовые управления (департаменты, отделы) администраций краев, областей, автономных областей и округов, районов городов, другие уполномоченные органы при решении вопросов об отсрочке и рассрочке уплаты налогов и сборов.
Основной нормативно-правовой базой налоговой системы в Российской Федерации являются: Налоговый кодекс РФ, отдельные федеральные законы и законы субъектов РФ о налогах и сборах, нормативные документы Министерства РФ по налогам и сборам, нормативные акты представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах.
Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения соглашения плательщиков сбора с государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными и должностными лицами, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), заработная плата, стоимость отдельных товаров, отдельные виды деятельности, имущество физических и юридических лиц, пользование природными ресурсами и другие объекты, установленные законодательными актами, которые имеют стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, устанавливаемый налоговым законодательством (часто название налога вытекает из объекта налогообложения).
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.
Налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. В зависимости от построения налога различают твердые и долевые ставки. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу измерения налоговой базы, долевые – выражаются в определенных долях налоговой базы (как правило, в процентах).
Порядок исчисления налога, порядок и сроки его уплаты определяются по каждому налогу отдельно в соответствии с действующим налоговым законодательством.
Налоговые льготы представляют собой полное или частичное освобождение от уплаты налогов в соответствии с законодательством.
Современная налоговая система базируется на принципах, которые являются едиными для всех налогоплательщиков. К таким принципам относятся: равенство форм собственности; единый подход к определению ставки налога и устанавливаемым льготам; учет всех видов дохода; однократность налогообложения.
Строительные предприятия всех организационно-правовых форм обязаны платить налоги в бюджет. Уплачиваемые строительными предприятиями налоги по способу взимания подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые налогивзимаются с имущества, доходов, прибыли строительных предприятий. Среди них можно выделить налог на имущество предприятий, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц (работников строительных предприятий), земельный налог, транспортный налог и т.п.
Косвенные налогиотносятся к товарообороту. Они устанавливаются в виде надбавок к цене выполненных строительно-монтажных работ (оказанных услуг, реализованных товаров) и «искусственно» увеличивают себестоимость строительной продукции, уменьшают финансовый результат деятельности строительных предприятий. Формально их начисляют и уплачивают в бюджет и во внебюджетные фонды строительные предприятия, а фактически платят потребители строительной продукции – застройщики (инвесторы), оплачивая выполненные СМР.
В группу косвенных налогов включают:
— налог на добавленную стоимость (НДС);
— единый социальный налог (ЕСН);
— налог на рекламу и т.д.
Согласно Закону «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», вся совокупность налогов взимаемых в стране разделена на федеральные, региональные и местные.
Федеральные налоги взимаются на всей территории РФ и идут в государственный бюджет, включают: налог на прибыль предприятий; налог на добавленную стоимость; акцизы на отдельные группы и виды товаров; подоходный налог на доходы физических лиц, единый социальный налог таможенные пошлины, федеральные лицензионные сборы и др.
Республиканские налоги взимаются органами управления национально-территориальных и административных образований и направляются в республиканский бюджет, включают: налог на имущество предприятий, лесной налог, платежи за пользование природными ресурсами, региональные муниципальные сборы и др.
Местные налоги взимаются местными органами власти и направляются в местный бюджет, включают: земельный налог, налог на имущество физических лиц, регистрационный налог с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, местные лицензионные сборы и др.
Рассмотрим методику расчета наиболее распространенных налогов: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, налог на имущество, налог на землю, единый социальный налог.
Понятие и элементы налоговой системы
Понятие и элементы налоговой системы
Налоговая система представляет собой совокупность налогов, установленных законом; субъектов налоговых отношений; системы мер, обеспечивающих выполнение налогового законодательства.
Элементами налоговой системы являются:
– виды налогов, законодательно принятые в государстве органами законодательной власти соответствующих территориальных образований;
– субъекты налоговых отношений в виде налогоплательщиков, уплачивающих налоги и сборы в соответствии с принятыми в государстве законами;
– субъекты налоговых отношений в виде органов государственной исполнительной власти и местного самоуправления как институты власти, которые наделены определенными правами по изъятию налогов с субъектов налога и установлению контроля за уплатой налогов налогоплательщиками;
– законодательная база (Налоговый кодекс, законы, постановления, распоряжения, инструкции) по налогообложению, правам, обязанностям и ответственности субъектов налога и институтов изъятия налогов и контроля за уплатой налогов налогоплательщиками
– принципы и способы взыскания налогов;
– уровни изъятия налогов.
Налоговая система предполагает участие в отношениях, связанных с исчислением и уплатой налогов, двух основных экономических субъектов: налогоплательщика и налоговых органов как представителей государства.
Первая – налогоплательщики и плательщики сборов – это организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ, иными законодательными актами возложена обязанность уплачивать налоги или сборы. При этом предусмотрено, что филиалы и иные обособленные подразделения организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения филиалов и обособленных подразделений, но опять же применительно к конкретным налогам.
Принципы построения налоговых систем
Принципы построения налоговых систем в налоговой теории трактуются с разных позиций. Общее признание получили пока только фундаментальные (классические) принципы налогообложения (впервые сформулированные А.Смитомв 1776 году в работе «Исследование о природе и причинах богатства народов»):
– принцип справедливости (равенства, равномерности) налогообложения;
– определенность и точность налогов (размер налогов, сроки, способ и порядок исчисления должны быть точно определены и понятны налогоплательщику);
– удобство сроков и способов уплаты;
– экономичность (эффективность) налогов, т.е. расходы по сбору и обслуживанию налогов должны быть как можно меньше относительно сумм, поступающих в доход государства в виде того или иного налога.
На основе принципов, сформулированных А.Смитом, можно определитьпринципы налогообложения в Российской Федерации (ст. 3 НК РФ). «Основные начала законодательства о налогах и сборах»):
1. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.
2. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.
Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.
3. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.
4. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.
5. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными Налоговым кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК.
6. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.
7. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
Если в налоговом законе содержатся нормы, касающиеся налоговых отношений, то они могут применяться только тогда, когда соответствуют нормам, содержащимся в НК РФ.
Налоговое право
Все отношения в сфере налогообложения регулируются налоговым законодательством, основными источниками которого являются Конституция РФ, Налоговый кодекс РФ, федеральные законы и законы субъектов РФ, нормативными правовыми актами муниципальных образований. Кроме того, органы исполнительной власти РФ (Минфин и ФНС), органы судебной власти (Конституционный суд, Верховный суд) также издают свои нормативно-правовые акты (инструкции, методические рекомендации, постановления, решения и пр.), регулирующие сферу налогообложения.
Налоговое право – комплекс налоговых законов, которые регламентируют сферу перераспределительных отношений, деятельность финансовых и налоговых органов, права и обязанности субъектов налоговых отношений, т.е. управление всей системой налогообложения.
Источникаминалогового права выступают (рис.2.1.):
– Налоговый кодекс РФ;
– Закон РФ от 27.12.91 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»
– Федеральный закон о федеральном бюджете на текущий год и плановый период,
– указы и распоряжения Президента РФ,
– постановления и распоряжения Правительства РФ,
– постановления высших органов представительной власти РФ,
– решения органов государственной власти краев, областей, районов, городов и районов в городах по налоговым вопросам.
 |
 |
Рис. 2.1.Правовая основа регулирования налоговых отношений в РФ
Статья 57 Конституции РФгласит, что «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют».
П.3 ст.75 Конституции РФ гласит, что «Система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом».
Налоговый кодекс РФ определяет:
– виды налогов и сборов, взимаемых в РФ;
– основания для возникновения, изменения, прекращения и исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
– права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
– формы и методы контроля;
– ответственность за совершение налоговых правонарушений;
– порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействий) должностных лиц.
Налоговый кодекс РФ – это основополагающий документ о налогах и сборах, принятый в соответствии с федеральными законами о налогах и сборах.
Налоговый кодекс РФ является законодательным актом прямого действия. Федеральные законы о налогах и сборах должны приниматься в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
Законодательные акты, устанавливающие новые налоги и сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие новые обязанности налогоплательщиков, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.
Законодательные акты, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, имеют обратную силу.
Законодательные акты, отменяющие налоги и сборы, снижающие размеры ставок налогов и сборов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, могут иметь обратную силу, если прямо это предусматривают.
Акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Если для одного и того же налога, в зависимости от категории налогоплательщика или иных условий налогообложения, установлены налоговые периоды различной продолжительности, дата вступления в силу соответствующего акта законодательства о налогах должна определяться применительно к каждому из установленных налоговых периодов.
В регулировании налоговых отношений важную роль играют законы РФ о федеральном бюджете, в которых устанавливаются нормативы распределения большинства налогов по уровням бюджетной системы.
Помимо законодательных актов налоговые отношения регулируются указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ, актами ФНС России, постановлениями Конституционного Суда РФ, решениями и определениями Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ. Указы Президента РФ могут устанавливать самостоятельные нормы права и носить характер поручений органам управления разработать нормативные акты по налогообложению.
Кроме национального законодательства отношения в налоговой сфере регулируются и международными договорами, в частности договорами об устранении двойного налогообложения. Если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем установленные российским налоговым законодательством и нормативными правовыми актами, то следует применять правила и нормы международных договоров РФ (ст. 7 НК РФ).
В системе налогового законодательства международные соглашения по налогообложению условно можно разделить на четыре группы:
1. Международные соглашения общего характера— наряду с другими сферами сотрудничества устанавливают общие подходы сторон в области налогообложения. Непосредственному применению эти акты не подлежат, но содержащиеся в них принципы используются в иных договорах и в национальном законодательстве.
2. Собственно налоговые соглашения – двусторонние и многосторонние, имеют три подгруппы:
· общие налоговые соглашения (конвенции) — это международные договоры рекомендательного характера, затрагивающие все вопросы взаимоотношений сторон по поводу прямых и косвенных налогов;
· ограниченные налоговые соглашения, распространяемые на конкретный вид налога, плательщика и т. п.;
· соглашения об оказании административной помощи по налогообложению.
3. Договоры, в которых затрагиваются и налоговые вопросы, обычно направлены на установление благоприятного налогового режима, предоставление различных льгот и т. д.
К договорам, в которых помимо прочих решаются налоговые проблемы, относятся торговые договоры, предусматривающие режим наибольшего благоприятствования для товаров и услуг.
4. Специфические соглашенияпо конкретным международным организациям. Примером может служить соглашение о размещении штаб-квартиры ООН в Нью-Йорке, направленное на освобождение от уплаты налогов в стране пребывания.
Налоговые агенты
В обязанности налоговых агентов входит:
– правильность и своевременность исчисления, удержания из выплат налогоплательщику и перечисления налогов в бюджет или ВБФ;
– в течение 1 месяца письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика с указанием суммы задолженности;
– осуществлять налоговый учет выплаченных доходов и удержанных из них налогов в бюджет персонально по каждому налогоплательщику;
– предоставлять налоговую отчетность в налоговые органы
– хранить документ по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет налогов в течение 4-х лет.
Уплата налогов и сборов осуществляется в рублях в наличном или безналичном порядке. Налог считается уплаченным с момента предъявления налогоплательщиком в банк платежного поручения (при наличии достаточного для уплаты налога остатка денежных средств на счете) или же с момента внесения налогоплательщиком налога в кассу банка.
Банки в налоговой системе
Банки выполняют в налоговой системе двойную роль.
С одной стороны, они являются плательщиками большинства налогов и на общих правилах производят отчисления в бюджеты всех уровней.
С другой стороны, они являются посредниками между государством и налогоплательщиками, так как осуществляют переводы налоговых платежей непосредственно на счета государства – занимаются кассовым исполнением бюджета. Банки обязаны бесплатно исполнять поручение налогоплательщика на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, а также поручение налогового органа на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого поручения.
Понятие и элементы налоговой системы
Налоговая система представляет собой совокупность налогов, установленных законом; субъектов налоговых отношений; системы мер, обеспечивающих выполнение налогового законодательства.
Элементами налоговой системы являются:
– виды налогов, законодательно принятые в государстве органами законодательной власти соответствующих территориальных образований;
– субъекты налоговых отношений в виде налогоплательщиков, уплачивающих налоги и сборы в соответствии с принятыми в государстве законами;
– субъекты налоговых отношений в виде органов государственной исполнительной власти и местного самоуправления как институты власти, которые наделены определенными правами по изъятию налогов с субъектов налога и установлению контроля за уплатой налогов налогоплательщиками;
– законодательная база (Налоговый кодекс, законы, постановления, распоряжения, инструкции) по налогообложению, правам, обязанностям и ответственности субъектов налога и институтов изъятия налогов и контроля за уплатой налогов налогоплательщиками
– принципы и способы взыскания налогов;
– уровни изъятия налогов.
Налоговая система предполагает участие в отношениях, связанных с исчислением и уплатой налогов, двух основных экономических субъектов: налогоплательщика и налоговых органов как представителей государства.
Первая – налогоплательщики и плательщики сборов – это организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ, иными законодательными актами возложена обязанность уплачивать налоги или сборы. При этом предусмотрено, что филиалы и иные обособленные подразделения организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения филиалов и обособленных подразделений, но опять же применительно к конкретным налогам.