Азс это объект капитального строительства

Азс это объект капитального строительства

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

К какому имуществу — движимому или недвижимому (для расчета налога на имущество с 2019 года) относятся следующие основные средства: топливно-раздаточные колонки на АЗС, навес над колонками, стела с ценами, резервуары надземные под ГСМ, резервуары подземные под ГСМ?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Анализ последних примеров судебной практики, а также разъяснений налоговых органов позволяет выделить следующие основания для квалификации объекта имущества как недвижимого:
1) наличие прочной связи объекта с землей и невозможность его перемещения без несоразмерного ущерба его назначению, а также назначению недвижимого имущества;
2) и (или) невозможность самостоятельного использования объекта без недвижимого имущества;
3) и (или) изначальное предназначение объекта имущества для его использования как части недвижимого имущества (на этапе проектирования объекта недвижимого имущества, например, завода, цеха и т.п.).
Таким образом, могут быть признаны движимым имуществом те из рассматриваемых объектов, которые:
— не предусматривались в проекте объекта недвижимого имущества (АЗС);
— не связаны функционально с недвижимым имуществом так, что их перемещение невозможно без причинения несоразмерного ущерба назначению недвижимого имущества;
— не участвуют в едином технологическом цикле;
— могут быть отделены от земли без несоразмерного ущерба их назначению.
То есть фактически все рассматриваемые объекты могут быть признаны недвижимым имуществом. В частности, стела с ценами и навес над колонками, полагаем, имеют связь с землей, и их наличие обязательно требуется для функционирования всего комплекса АЗС.
При этом окончательная квалификация объектов может быть осуществлена судом. Отметим, что суд может оценивать также и данные бухгалтерского учета объектов — в частности, сформирована ли их стоимость вместе с затратами на сооружение фундамента, или расходами на проектные работы.

Обоснование позиции:
Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст.ст. 378, 378.1, 378.2 НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 130 ГК РФ, вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются движимым имуществом.
В свою очередь, исходя из пункта 1 статьи 130 ГК РФ к недвижимым вещам относятся земельные участки и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. К недвижимым вещам также относятся помещения и машино-места.
Кроме того, к объектам капитального строительства законодатель относит здания, строения, сооружения, объекты, строительство которых не завершено, за исключением временных построек, киосков, навесов и других подобных построек (п. 10 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ).
Сооружение — результат строительства, представляющий собой объемную, плоскостную или линейную строительную систему, имеющую наземную, надземную и (или) подземную части, состоящую из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих строительных конструкций и предназначенную для выполнения производственных процессов различного вида, хранения продукции, временного пребывания людей, перемещения людей и грузов (п. 23 ст. 2 ФЗ от 30.12.2009 N 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений»).
В связи с тем, что с 1 января 2019 года движимое имущество не признается объектом обложения налогом на имущество организаций (далее — Налог), специалисты ФНС России в письме от 25.03.2019 N БС-4-21/5305@ (смотрите также письмо от 01.10.2018 N БС-4-21/19038@) дали общие разъяснения, чем следует руководствоваться при отнесении имущества к движимому или недвижимому.
В данном письме упомянуты выводы, содержащиеся в определении ВС РФ от 07.04.2016 N 310-ЭС15-16638, где суд отметил, что вещь является недвижимой либо в силу своих природных свойств (абзац 1 п. 1 ст. 130 ГК РФ), либо в силу прямого указания федерального закона, что такой объект подчинен режиму недвижимых вещей (абзац 2 п. 1 ст. 130 ГК РФ).
При этом по общему правилу государственная регистрация права на вещь не является обязательным условием для признания ее объектом недвижимости (письмо ФНС России от 08.02.2019 N БС-4-21/2179, определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 30.09.2015 N 303-ЭС15-5520).
ФНС России указывает, что предусмотренные ГК РФ основания для определения вида объектов имущества устанавливаются в каждом случае в соответствии с правовыми нормами об условиях (критериях) для признания вещи движимым или недвижимым имуществом.
Для выявления оснований отнесения объекта имущества к недвижимости целесообразно исследовать (при отсутствии записи об объекте в ЕГРН) наличие оснований, подтверждающих:
— прочную связь объекта с землей
— и невозможность перемещения объекта без несоразмерного ущерба его назначению.
Например, для объектов капитального строительства необходимо учитывать наличие документов технического учета или технической инвентаризации, разрешений на строительство и (или) на ввод объекта в эксплуатацию (при их необходимости), проектной документации, заключения экспертизы или иных документов, в которых содержатся сведения о соответствующих характеристиках объектов, и т.п. Аналогичные разъяснения приведены в письме ФНС России 02.08.2018 N БС-4-21/14968@.
При отнесении имущества к движимому или недвижимому для целей исчисления налога на имущество следует опираться на определения, содержащиеся в ГК РФ и Федеральном законе от 30.12.2009 N 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений» (далее — Закон N 384-ФЗ), а также на разъяснения Минпромторга (в силу п. 2 ст. 38 и п. 1 ст. 11 НК РФ, смотрите письма Минфина России от 11.04.2013 N 03-05-05-01/11960, от 25.02.2013 N 03-05-05-01/5322, письмо ФНС России от 01.10.2018 N БС-4-21/19038@).
В частности, в письме ФНС России от 28.03.2018 N БС-4-21/5834@ рекомендуется использовать разъяснения, приведенные в письме Минпромторга России от 23.03.2018 N ОВ-17590-12, в котором указано, что к объекту недвижимого имущества, кроме самого земельного участка, могут быть отнесены здание, сооружение, объекты незавершенного строительства, которые возведены на земельном участке и выступают в гражданском обороте единым объектом с земельным участком (правами на земельный участок)*(1), в связи с чем для выявления оснований отнесения объекта имущества к недвижимости целесообразно исследовать наличие записи об объекте в ЕГРН, а при ее отсутствии — наличие оснований, подтверждающих:
1) прочную связь объекта с землей и невозможность перемещения объекта без несоразмерного ущерба его назначению (определение Верховного Суда РФ от 03.09.2018 N 307-КГ18-13146);
2) невозможность самостоятельного использования объекта без недвижимого имущества (исходя из письма Минфина России от 24.08.2017 N 03-05-05-01/54266). Так, в определении ВС РФ от 24.09.2018 N 307-КГ18-14515 суд пришел к выводу, что если без анализируемого имущества объект недвижимости не может функционировать по своему назначению, то такое имущество нельзя признать движимым имуществом);
3) изначальное предназначение объекта имущества как части недвижимого имущества (на этапе проектирования объекта недвижимого имущества*(2).

Анализ судебной практики

Судьи зачастую исследуют следующий момент: являются ли спорные объекты неотъемлемой технологической (функциональной) частью недвижимого имущества. Ведь в силу положений статей 130, 133, 133.1 ГК РФ часть недвижимой вещи признается недвижимым имуществом.
Например, в постановлении от 04.06.2018 N Ф07-6257/2018 по делу N А42-5598/2017 АС Северо-Западного округа, принимая решение о квалификации палубных кранов в качестве недвижимого имущества (несмотря на то, что они легко могут быть демонтированы и перенесены на новое место), исходил из того, что «палубное оборудование и все установки, находящиеся на палубе судна, являются его неотъемлемой составляющей, без них она неработоспособна».
В постановлении АС Московского округа от 23.08.2018 N Ф05-12789/2018 по делу N А40-176218/2017 (определением ВС РФ от 11.12.2018 N 305-КГ18-20539 оставлено в силе) суд также учел, что «спорные основные средства «Технологические трубопроводы» и «Газоходы» изначально проектировались Обществом как объекты капитального строительства, объединенные единым технологическим (производственным) процессом (назначением) с иными основными средствами, включенными в установку «Реконструкция установки прокаливания кокса «П-этап», для получения прокаленного кокса».
Кроме того, суды оценивают доказательства того, являются ли спорные объекты частью имущественного комплекса*(3).
Таким образом, учитывая изложенное, полагаем, что указанные в вопросе объекты с большой степенью вероятности относятся к объектам недвижимого имущества в целях обложения налогом на имущество, так как входят в комплекс АЗС.
Однако этот вопрос в значительной степени является техническим, а не правовым, поскольку квалификация таких объектов, как здания, строения или сооружения, зависит от их технических характеристик. Отметим, что, рассматривая вопросы квалификации имущества как недвижимого или движимого, суды учитывают технологический процесс налогоплательщика и участие объектов имущества в нем (в частности, могут ли объекты имущества использоваться вне технологического процесса самостоятельно).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Объект обложения налогом на имущество организаций.
— Энциклопедия решений. Налог на имущество (для госсектора)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ткач Ольга

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Источник

Реконструкция АЗС. С чего начать

Реконструкция автомобильной заправочной станции жидкого моторного топлива (АЗС) в многотопливную (МАЗС) с компримированным природным газом (КПГ) или вовсе переоборудование АЗС в АГНКС актуальная и востребованная тема. Плюсы очевидны — существующая площадка, проектные и строительные работы выполняются без остановки деятельности АЗС, организованны въезды/выезды, подключены коммуникации, выполнен водоотвод, есть здание операторной и доверие клиентов, НО!

Законодательство меняется, выходят новые Постановления, Федеральные законы, вносятся изменения в Градостроительный кодекс, ужесточаются экологические и пожарные требования.
Все это в купе с хаотичной застройкой оказывает влияние на строительные объекты.

На что следует обратить внимание при реконструкции АЗС жидкого моторного топлива в МАЗС с компримированным природным газом или СУГ:

1. Размещение земельного участка.

Первое на что следует обратить внимание это не изменилась ли территориальная зона на которой располагается ваш земельный участок и не появились ли в Градостроительном плане города перспективные транспортные развязки, парки, оздоровительные комплексы и т.д пересекающие или вовсе располагающиеся на вашем участке.

Территориальные зоны регулируются Градостроительным кодексом, а определяется Правилами землепользования и застройки утвержденного органами местного самоуправления.

Эти зоны в свою очередь регулируют виды разрешенного использования земельного участка, основные, вспомогательные и условно разрешенные.

Возьмем существующую АЗС из Публичной кадастровой карты и оценим ее перспективы на реконструкцию.

А теперь заглянем в Карту Градостроительного зонирования города и увидим что участок попадает в зону индивидуальной жилой застройки (Ж-3) где АЗС нет в разрешённых видах использования земельного участка.

Что это значит? Если собственник захочет выполнить реконструкцию заправочной станции ему нужно получить Градостроительный план земельного участка (ГПЗУ) — это исходный документ на проектирование объекта капитального строительства. И тут возникнут проблемы, в разрешенных видах использования не будет заправочной станции, а следовательно объект не пройдет экспертизу и не получит разрешение на строительство. Максимум на что можно рассчитывать это техническое перевооружение объекта.

Другой пример. АГЗС (справа) располагается на перспективном транспортном узле, реализация которого уже частично началась. По имеющейся у меня информации реконструкции данной станции в АГНКС не суждено было случится. Земельный участок в перспективе скорее всего изымут в соответствии с законодательством.

2. Санитарно-защитная зона

У Вас появляется СЗЗ от границы вашего земельного участка.

В соответствии с Федеральным законом «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения» № 52-ФЗ, вокруг объектов и производств, являющихся источниками воздействия на среду обитания и здоровье человека, устанавливается санитарно-защитная зона, на внешней границе которой и за ее пределами обеспечиваются предельно допустимые концентрации загрязняющих веществ для атмосферного воздуха населенных мест, предельно допустимые уровни физического воздействия на атмосферный воздух.

Размеры санитарно-защитной зоны проектируемого объекта устанавливаются в соответствии с санитарными нормами СанПиН 2.2.1/2.1.2.1200-03, разделом 7.1.12, согласно которым автомобильная газонаполнительная компрессорная станция по санитарной классификации относится к пятому классу. Нормируемая санитарно-защитная зона предприятий пятого класса составляет 50 м.

В соответствии с СанПиН 2.2.1/2.1.2.1200-03, п. 3.4 при наличии технологического оборудования на открытых площадках, наземных источников выбросов, рассредоточенных по территории площадки, санитарно-защитная зона АГНКС устанавливается от границ участка предприятия.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 03.03.2018 № 222 «Об утверждении Правил установления санитарно-защитных зон и использования земельных участков, расположенных в границах санитарно-защитных зон» владельцы действующих предприятий должны установить размеры СЗЗ и внести сведения о них в ЕГРН в установленном законе порядке.

Снова возьмем ту же АЗС из Публичной кадастровой карты под предполагаемую реконструкцию.

Устанавливаем санитарно-защитную зону в 50 метров от границы земельного участка и видим, что СЗЗ заходит за границы земельных участков под индивидуальное жилищное строительство (ИЖС). Требуется разрабатывать проект по сокращению СЗЗ, согласовывать его со всеми инстанциями в установленном законом порядке. Это не критично и в принципе распространенная практика разве что дополнительная для заказчика статья расходов.

В отдельных случаях это может стать проблемой, если рядом расположились учебные и дошкольные учреждения, отрицательные заключения никто не отменял.

После вступления в силу Постановление Правительства РФ от 03.03.2018 №222 любые лица, в том числе частные и органы государственной власти, не являющиеся правообладателями опасного объекта, имеют право провести самостоятельное исследование и измерения загрязнения атмосферного воздуха и обратиться с соответствующим заявлением об изменении этой самой зоны, согласие на это у владельца производственного объекта не требуется! То есть, мы эту зону сокращаем соответствующими обоснованиями, а Баба Груня размеры этой зоны может откорректировать так как объекты расположенные в непосредственной близости от автомобильных дорог с высокой интенсивностью движения зачастую могут показать очень неприятные показатели выбросов вредных веществ.

В случае действующего предприятия так же могут возникнуть проблемы на стадии внесения сведений о СЗЗ в ЕГРН, но это поле еще совсем не топтаное.

3. Существующая улично-дорожная сеть.

Так как АЗС является объектом дорожного сервиса, автомобильная дорога оказывает на него большое влияние. В зависимости от категории автомобильной дороге определяется нормативное расстояние до зданий, сооружений и технологических установок, тип и радиус примыканий, размеры переходно-скоростных полос и т.д.

Дорога может быть еще только в проекте, а вас уже заставят прилично от нее отступить.

Это выдержка из Технических условий на присоединение площадки АГНКС на три колонки к существующей автомобильной дороги, а вот так это требование выглядит визуально:

Дорогу на южной стороне квалифицировали как дорогу IV технической категории и от нее еще нужно отступить 12,0 метров.

Не думайте что вас это не коснется, при реконструкции так же как и новом строительстве вам потребуются технические условия на присоединение объекта к улично-дорожной сети. И даже если у вас есть присоединение, оно может не соответствовать новым техническим требованиям.

Источник