Амортизационная политика в строительстве

Что такое амортизационная политика

Регламентируя свою деятельность, любая организация должна принять определенную учетную политику, то есть способы, которыми она будет руководствоваться в решении основных задач. Важной частью этой политики является ее амортизационная составляющая, поскольку именно она наиболее непосредственно воздействует на финансовый аспект деятельности предприятия.

Рассмотрим понятие амортизационной политики и методы выбора способов начисления амортизации, проанализируем, какие факторы оказывают влияние на формирование амортизационной политики и, наконец, как адекватно оценить ее эффективность.

Сущность понятия амортизационной политики предприятия

Любая организация осуществляет свою деятельность, оперируя активами, как материальными, так и нематериальными. В процессе эксплуатации основные фонды подвергаются износу, выходят из строя, устаревают и др., то есть амортизируются, при этом теряют в своей стоимости. Нужно определить, как эффективно управлять этими отчислениями, и закрепить этот регламент внутренними нормативными актами – это и есть амортизационная политика предприятия.

ВАЖНО! Именно амортизационные отчисления представляют собой базу для инвестиций и других финансовых источников для развития предприятия.

Иными словами, амортизационная политика предполагает, как именно организовать перенос стоимости основных активов на себестоимость продукции, с тем, чтобы максимально скорее вернуть эту стоимость, используя ее для реорганизации. Она определяется именно скоростью этого переноса и накопления фондов для замены уже самортизированных основных средств производства.

Факторы амортизационной политики

От чего зависит скорость перемещения стоимости активов в себестоимость изделий? Формируя учетную политику, следует брать во внимание такие факторы:

• количественная характеристика основных материальных фондов и нематериальных активов организации;
• из чего именно состоят активы и как они влияют друг на друга;
• методы, которыми оценивается стоимость фондов, предназначенных амортизироваться;
• в течение какого времени предполагается использовать на предприятии амортизируемые активы;
• какие выбраны методы учета амортизации (из законодательно разрешенных);
• инвестиционный потенциал и планы организации;
• государственный уровень инфляции.

Применение амортизационного капитала

Средства, накопленные за счет амортизационных отчислений, не являются свободными. Их можно применять только целенаправленно:

• на капитальный ремонт основных средств;
• на усовершенствование активов;
• возобновление фондов;
• на инновации (расширение «парка» основных средств).

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Целевое использование не запрещает применять эти средства для краткосрочных вложений, однако это можно делать исключительно до их инвестиционного востребования.

Таким образом, в амортизационной политике должен быть регламентирован не только метод учета амортизационных отчислений, но и гарантии их целевого применения и возможности предварительного использования.

Зачем управлять амортизацией

На современном этапе функционирования предприятий себестоимость – не самый главный фактор формирования цены продукции. На ценообразование гораздо большее влияние оказывает состояние рынка, изменять которое политика предприятий не в состоянии. Получается, что амортизация – единственный компонент себестоимости, поддающийся управлению. Поэтому выбор адекватного метода амортизации может существенно склонить чаши весов в сторону прибыльности деятельности предприятия.

Методы амортизационной политики

Метод – это всегда оптимальный способ решения поставленной задачи. Что касается амортизации, то нужно выбирать «золотую середину» между увеличением расходов на развитие производства (при этом неминуемо будет снижаться рентабельность и привлекательность для инвестиций) и быстрым созданием источника финансов, позволяющего обновлять активы без привлечения дополнительных ресурсов.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Поскольку речь идет о темпах возобновления финансов, то выбор метода колеблется между искусственным ускорением и замедлением процесса амортизации.

Замедленная амортизация

Этот метод выбирается тогда, когда нужно уменьшить себестоимость продукции, за счет чего планируется рост прибыли. Простыми словами: активы служат дольше, обновляются реже, средств на их воспроизводство тратится как можно меньше, следовательно, больше их остается в качестве прибыли.

Замедление амортизации предполагает следующее:

• увеличение срока полезного действия основных фондов;
• снижение сумм амортизационных отчислений;
• редкое обновление активов;
• нормы амортизации с понижающими коэффициентами.

Ускоренная амортизация

В некоторых отраслях оказывается рентабельнее обновлять основные средства быстрее, чем наступает их физический износ (например, в области электронных технологий и др.). Заинтересованность в частом обновлении активов вынуждает ускорять процесс переноса их стоимости на себестоимость продукции.

Правило ускоренной амортизации: в начале своей службы актив амортизируется быстрее, чем в конце. Чем дольше служит актив, тем меньше он теряет в дальнейшей стоимости (как правило, потому что используется все реже). Реализовать это правило можно двумя способами.

1. Повышающие коэффициенты к нормам амортизационного процесса. В этом случае окончание полезного срока действия актива (по нормам) практически никогда не совпадет с его окончательной амортизацией: списание и обновление основного средства произойдет раньше.
2. Нелинейная амортизация (разная скорость отчислений на разных этапах службы актива) может объединить сроки списания и окончания «полезности» актива. Таким образом, база капитала от амортизационных отчислений формируется очень быстро, практически сразу, и обновление активов становится экономически оправданным.

ПРИМЕР. Два предприятия, ведущие аналогичную деятельность, закупают сырье и материалы у одних и тех же поставщиков и применяют практически одинаковые услуги сторонних организаций. Предположим, что у них схожие штаты, то есть сопоставимые затраты на материальное вознаграждение и отчисления в соцфонды. Предприятие «Алекс» применяет линейный метод амортизации, а «Виктория» – ускоренный. Чем будет отличаться их финансовый результат в конце отчетного периода? Рассуждаем:

1. Проданная продукция сформирует на расчетных счетах предприятий одинаковые суммы – в размере цены продукции, умноженной на реализованное количество.
2. Чтобы произвести такой же объем в следующем периоде, и «Алекс», и «Виктория» должны будут снова потратить те же средства: на сырье, на подрядчиков, в фонд заработной платы – это опять-таки одинаковые суммы.
3. После этих затрат на счетах предприятий останутся «собственные средства» – они равны у обеих фирм.
4. «Алекс», используя линейный метод, показал в бухгалтерской отчетности полный объем прибыли. Собственник имеет право снять ее всю в качестве дивидендов. В этом случае на обновление ресурсов у «Алекса» останется мизер.
5. «Виктория», применив ускоренную амортизацию, не может «похвастаться» большим объемом дивидендов, зато эти средства останутся на ее счету на реорганизацию.

Оценка эффективности амортизационной политики

Амортизационная политика считается эффективной, если с ее помощью удается балансировать между «экономией» прибыли (то есть сохранения значительной ее части для внутренних нужд) и свободными средствами организации (которые могут быть выплачены в качестве дивидендов). Так обеспечиваются интересы и персонала, и собственников предприятия: первые могут рассчитывать на увеличение заработной платы, количества рабочих мест, усовершенствование технологического процесса и т.д., а вторые – на большие деньги, которые приносит им их организация.

Об эффективности амортизационной политики говорит финансовое состояние организации, а его оценивают как раз по балансовой стоимости основных фондов, ведь на нее непосредственно влияет амортизация. В расчет берут такие показатели, как:

• коэффициент износа основных средств (как относится начисленная сумма по износу к первоначальной стоимости актива);
• фондоемкость (какая стоимость фонда соответствует рублю выручки от продажи продукции);
• рентабельность (какая сумма прибыли приходится на рубль стоимости основных активов).

Грамотная амортизационная политика повышает инвестиционную привлекательность организаций и их экономический потенциал, что оказывает прямое влияние на увеличение прибыли.

Источник

Сущность и назначение амортизации в строительстве

Амортизация – это постепенное перенесение стоимости средств труда по мере их морального или физического износа на стоимость производственной продукции с целью накопления денежных средств для последующего возмещения износа основных фондов.

Амортизация предназначена для восстановления основных фондов.

В строительстве применяют линейные и нелинейные методы начисления амортизации, которые определяются по месяцам. При линейном методе используют первоначальную стоимость. Норма амортизации определяется оп формуле:

где k-норма амортизации, n- временной период полезного использования основных средств.

Амортизационные отчисления определяются, как произведение первоначальной стоимости на норму амортизации и из первоначальной стоимости исключая НДС.

Согласно ст.259 НК все амортизационное имущество входит в 8 и 10-ю группы по классификации определенные только линейным методом. Для основных групп применяется нелинейный метод. Нелинейный метод определяется по остаточной стоимости, как произведение остаточной стоимости на норму амортизации

где k-норма амортизации, n- временной период полезного использования основных средств.

Определение по нелинейному месяцу при этом с месяцем следует за месяцем, когда остаточная стоимости амортизационного имущества составляет менее 20%. Амортизационные отчисления определяются; остаточная стоимость фиксируется как базовая. Амортизационные отчисления за оставшийся период определяются отношением базовой стоимости, к количеству месяцев оставшихся до истечения полезного срока использования оборудования

В целях истечения налога на прибыль в соответствии ч.25 НК все амортизационное имущество определяется по 10 группам на основании классификации в зависимости от полезного срока использования.

Классификация основных средств: 1группа — все амортизационное имущество со сроком полезного использования от года до 2х лет включительно; 2гр.-от 2 до 3 лет включительно; 3гр.- 3-5 лет включ.; 4 гр.- 5-7 лет вкл.; 5гр.- 7-10 вкл.; 6гр.- 10-15 вкл.; 7гр.- 15-20 вкл.; 8гр.- 20-25 вкл.; 9гр.- 25-30 вкл.; 10гр.- более 30 лет.

15. Оборотные средства в строительстве, источники образования

Оборотные средства — авансированная строительными организациями в оборотные фонды и фонды обращения (за минусом амортизационных отчислений) совокупность денежных средств, которая опосредствует их движение в процессе кругооборота.
Основными элементами оборотных средств строительных организации являются товарно-материальные ценности, составляющие их производственные запасы, средства в производстве, а также денежные средства в расчетах, на счетах в банке и в кассах организаций.
Статьи оборотных средств:* основные материалы (цемент, кирпич, лес, металл, известь и т. д.); * конструкции и детали (железобетонные, деревянные, металлические, пластмассовые);* прочие материалы (топливо, горюче-смазочные материалы и др.);

* малоценные (стоимостью ниже лимита, устанавливаемого министерствами и ведомствами в пределах 2тыс. руб. за единицу, независимо от срока службы) и быстроизнашивающиеся (служащие менее одного года) предметы;* незавершенное производство строительно-монтажных работ;* незавершенное производство подсобных и вспомогательных производств, не выделенных на промышленный баланс, а также запасы подсобного сельского хозяйства;* расходы будущих периодов; средства в расчетах (заказчики по счетам за выполненные строительно-монтажные работы, товары отгруженные, дебиторы);* денежные средства (расчетный и другие счета в банке, касса, средства в пути).
Первые семь групп составляют оборотные производственные фонды, две последние -фонды обращения строительных организаций.

Источники формирования оборотных средств — определенные денежные ресурсы, за счет которых строительные организации образуют различные элементы своих оборотных средств (производственные запасы, средства в производстве, денежные средства). Эти источники подразделяются на четыре группы:
* собственные и приравненные к ним оборотные средства;
*кредиторскаязадолженность;
* прочие источники;
* банковский кредит.
Перечисленные источники в процессе кругооборота оборотных средств взаимозаменяемы Их общая сумма обязательно должна равняться общему объему оборотных средств.

Собственные — это оборотные средства, закрепленные за строительной организацией в ее уставном фонде. Они выделяются государством в распоряжение строительной организации в минимальном размере, необходимом ей для обеспечения нормальной работы, называемом нормативом оборотных средств. Наделение этими средствами обеспечивает относительную экономическую самостоятельность строительной организации и одновременно эти же средства служат источником ее материальной ответственности за результаты хозяйствованияКредиторская задолженность является источником формирования оборотных средств в части, превышающей зачтенную в устойчивые пассивы, то есть приравненную к собственным оборотным средствам. Кредиторская задолженность подразделяется на нормальную, возникшую в результате незаконченных расчетов в пределах установленных сроков, и просроченную, вызванную нарушением платежной дисциплины.Прочие источники формирования оборотных средств — это находящиеся в обороте строительной организации суммы временно свободных средств фондов экономического стимулирования, не внесенные пока на отдельные счета в банке (финансирования капитальных вложений и капитального ремонта), суммы амортизационных отчислений, не перечисленная или неиспользованная по назначению прибыль и др.

Последнее изменение этой страницы: 2016-08-06; Нарушение авторского права страницы

Источник

Амортизация и амортизационная премия по приобретенным ос, участвующим в строительстве объекта

Автор: Стриж К. С., эксперт
Журнал «Налог на прибыль» №5, 2018 г.

Представим себе такую ситуацию. Организация осуществляет строительство объекта, который впоследствии будет использоваться в деятельности, приносящей ей доход. При этом она приобретает, создает и вводит в эксплуатацию основные средства, которые непосредственно участвуют в строительстве объекта, в том числе полностью используются (списываются) при строительстве: оборудование, машины, механизмы, электрические и газовые сети, объекты инфраструктуры.

Каков порядок учета начисленной амортизации и амортизационной премии по основным средствам, участвующим в строительстве объекта?

В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Таким образом, при возведении объекта основного средства собственными силами его первоначальная стоимость определяется исходя из всех расходов, связанных с его созданием и доведением до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Сумма начисленной амортизации по основным средствам, участвующим в создании объектов капитального строительства, за период строительства формирует первоначальную стоимость указанного объекта (письма Минфина России от 26.02.2018 № 03-03-06/1/11767 , от 03.11.2017 № 03-03-06/1/72722 , от 30.09.2016 № 03-03-06/1/57137 ).

Иными словами, организация ежемесячно исчисляет сумму амортизации по основному средству, используемому при строительстве объекта, и включает ее в первоначальную стоимость этого объекта. То есть при расчете базы по налогу на прибыль текущего отчетного или налогового периода она не участвует.

Если налогоплательщик использует для целей исчисления налога на прибыль право на применение амортизационной премии, установленное в п. 9 ст. 258 НК РФ, то расходы в виде соответствующих капитальных вложений признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с гл. 25 НК РФ приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения (п. 3 ст. 272 НК РФ).

По мнению Минфина, изложенному в вышеупомянутых письмах, с учетом преференциального характера положения п. 9 ст. 258 НК РФ расходы в виде амортизационной премии в отношении основных средств, участвующих в создании объектов капстроительства, признаются для целей налогового учета на дату начала амортизации таких основных средств.

Полагаем, что указанные разъяснения надо понимать так.

Организация в апреле 2016 года начала строительство производственного здания. В этом же месяце она приобрела и ввела в эксплуатацию основное средство, используемое при строительстве объекта, относящееся к четвертой амортизационной группе.

Первоначальная стоимость ОС составила 1 000 000 руб.

Установлен срок полезного использования – 70 месяцев. Норма амортизации – 1,4286 % (1/70).

В учетной политике предусмотрено применение амортизационной премии в отношении ОС, относящихся к этой группе, в размере 30 % первоначальной стоимости.

Строительство производственного здания завершено в 2018 году, в марте 2018 года оно введено в эксплуатацию.

Основное средство введено в эксплуатацию в апреле 2016 года, значит, начало начисления амортизации – май 2016 года.

Если следовать разъяснениям Минфина, то амортизационная премия должна была быть включена в состав косвенных расходов в мае 2016 года. Ее размер составит 300 000 руб. (1 000 000 руб. x 30 %).

Сумма, с которой будет начисляться амортизация, равна 700 000 руб. (1 000 000 — 300 000).

Ежемесячная сумма амортизации составит 10 000 руб. (700 000 руб. x 1,4286 %). Начиная с мая 2016 года она будет участвовать в формировании первоначальной стоимости строящегося объекта.

Однако недавно в арбитражной практике появилось судебное решение, где высказано совсем иное мнение по поводу периода отражения в налоговых расходах суммы амортизационной премии – см. Постановление АС ПО от 16.11.2017 № Ф06-26015/2017 по делу № А12-71628/2016 .

По итогам налоговой проверки было установлено, что ООО, являющееся инвестором, осуществляло реализацию инвестиционного проекта по строительству объекта. Обществом в состав косвенных расходов на производство и реализацию была включена амортизационная премия по средствам, используемым при строительстве объекта. Налоговая инспекция посчитала, что сумма амортизационной премии должна быть включена в расходы только после ввода объекта строительства в эксплуатацию. Следствием этого явилось предложение уменьшить убытки, начисленные налогоплательщиком при исчислении базы по налогу на прибыль, на сумму порядка одного миллиарда рублей.

ООО обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения ИФНС. По мнению общества, оно правомерно учло сумму амортизационной премии в составе косвенных расходов при строительстве комбината, так как при производстве строительных работ создаются и приобретаются как объекты основных средств, являющиеся составной частью возводимого комплекса, так и средства, используемые при его строительстве. Законодатель не ставит в зависимость применение амортизационной премии по объектам, используемым для строительства промышленных объектов, от даты ввода этих промышленных объектов в эксплуатацию.

Налогоплательщик полагал, что прямыми расходами, формирующими стоимость создаваемых основных средств, является амортизация, а амортизационная премия признается косвенными расходами, не участвующими в формировании стоимости создаваемых объектов.

Общество ссылалось на то, что средства строительства, исходя из их назначения и в соответствии с проектом, вводятся в эксплуатацию и фактически используются не одновременно с вводом объекта, а ранее при производстве строительных работ и в административно-хозяйственных целях.

Однако в данном деле судьи встали на сторону налогового органа, отметив следующее.

Особенности организации бухгалтерского учета, в том числе у застройщиков, регулируются Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, в котором установлены правила определения инвентарной стоимости объектов этих инвестиций и которое является обязательным для применения всеми предприятиями и организациями, осуществляющими долгосрочные инвестиции, независимо от форм собственности.

В соответствии с п. 2.2 указанного положения при строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства, в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат.

По завершении строительства объекта застройщик определяет инвентарную стоимость каждого вводимого в эксплуатацию в составе объекта строительства элемента, становящегося в процессе эксплуатации отдельной единицей основных средств или малоценных предметов.

С учетом этого все расходы, понесенные застройщиком по строительству объекта, включая расходы на содержание технического застройщика, как расходы капитального характера формируют первоначальную стоимость объекта строительства. Затраты формируются по объектам учета в период с начала строительства до времени его завершения.

По положению п. 5 ст. 270 НК РФ при определении базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества. Данные расходы, исходя из требований п. 1 ст. 257 НК РФ, участвуют в формировании первоначальной стоимости основного средства, учитываемой в уменьшение базы по налогу на прибыль путем начисления амортизации.

В соответствии с п. 3 ст. 272 НК РФ амортизационная премия признается косвенным расходом того отчетного периода, на который приходится дата начала амортизации объекта.

Таким образом, налогоплательщик вправе учесть сумму амортизационной премии в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения и которые соответствуют требованиям п. 1 ст. 257 НК РФ, то есть данное основное средство используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

По мнению инспекции, возможность использования спорных объектов для получения дохода возникает только с началом функционирования объекта строительства. Следовательно, амортизационная премия должна учитываться в расходах с момента начала производственной деятельности объекта. Арбитражный суд согласился с выводами налогового органа.

Если следовать логике арбитров, то применительно к нашему примеру амортизационная премия должна была быть включена в состав косвенных расходов не в мае 2016 года, а в апреле 2018 года.

Итак, Минфин неоднократно в своих письмах разъяснял, что расходы в виде амортизационной премии в отношении основных средств, участвующих в создании объектов капстроительства, признаются для целей налогового учета на дату начала амортизации таких основных средств. Однако, судя по арбитражной практике, налоговые органы не согласятся с подобным подходом и будут настаивать на том, что амортизационная премия должна учитываться в косвенных расходах после того, как объект строительства будет введен в эксплуатацию. Полагаем, что второй вариант является наименее рискованным для налогоплательщиков.

Источник