Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения в строительстве

Бухучет и налогообложение в строительстве (нюансы)

Какую специфику имеет бухгалтерский учет в строительстве

Особенности бухгалтерского учета в строительстве связаны со спецификой ее деятельности,. Так, бухучет в строительстве для начинающих требует уделить внимание в том числе и:

• индивидуальными особенностями каждого строительного объекта;
• территориальной разрозненностью объектов строительства;
• природной спецификой строительства (климатическими, почвенными, сезонными и иными условиями, приводящими к дополнительным и специфичным работам и (или) затратам);
• необходимостью в длительных подготовительных работах (разработке проектов, получении разрешений и т. д.);
• многообразием видов строительно-монтажных работ (СМР);
• многоступенчатостью взаиморасчетов субъектов строительства;
• иными нюансами.

Несмотря на специфичность учета в строительстве, в его основе лежат общепринятые принципы и стандартные счета. При этом у строителей:

• применяется специфичная строительная первичка (акты, журналы, сметы, справки и др.);
• формируется развернутая пообъектная аналитика;
• часто возникает необходимость в регистрации (снятии с учета) обособленных подразделений, что оказывает влияние на нюансы налогообложения и бухучета жилищного строительства;
• возникают трудности при проведении инвентаризации (связанные со спецификой применяемых материалов, разрозненностью складов и объектов и др.);
• в связи с наличием специфичных строительных расходов возникает потребность в разработке специальных учетных алгоритмов для учета отдельных видов расходов (равномерное распределение затрат во времени, возможность единовременного включения в расходы, нюансы перепредъявления расходов, компенсации и т. д.);
• существуют иные учетные особенности.

Изучите особенности бухгалтерского и налогового учета в строительстве с помощью разъяснений от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

О специфичных строительных расходах и применяемых при этом бухгалтерских проводках расскажем в следующем разделе.

Проводки по специфичным строительным расходам

Предварительные расходы (до подписания договора на строительство)

Нередко строительная фирма несет расходы по договору на строительство, который еще не подписан.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Возможность учесть в качестве расходов будущих периодов затраты, понесенные в связи с предстоящими строительными работами, предоставляет п. 16 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», утвержденного приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н. При этом бухгалтерский учет в строительстве в 2020 году не претерпел никаких изменений.

К примеру, уплаченные вперед расходы по банковской гарантии или плату за участие в конкурсе (до подписания строительного контракта) стройфирма может учесть на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Их признание возможно равномерно в течение срока действия гарантии только после того, как договор (контракт) на строительство будет подписан.

В момент осуществления расходов (до подписания контракта) производится запись: Дт 97 Кт 76 — учтены расходы на банковскую гарантию.

С начала выполнения работ по строительству ежемесячно в бухучете подрядчика (после подписания контракта) делаются записи: Дт 20 Кт 97 — списана часть расходов на банковскую гарантию.

В каких проводках может быть задействован счет 20 «Основное производство», см. в статье «Проводки Дт 20 и Кт 23, 10 (нюансы)».

Последующие расходы (на благоустройство территории, восстановление окружающей среды и др.)

Обычно по окончании строительных работ застройщик за счет средств инвестора производит работы по благоустройству прилегающей к законченному строительством объекту территории.

При этом затраты на произведенное до ввода в эксплуатацию объекта благоустройство относятся на увеличение расходов на строительство данного объекта: Дт 08 Кт 60 (10, 23, 25, 26, 69, 70, 76) — расходы на благоустройство отражены в стоимости объекта строительства.

Если работы по благоустройству (озеленение, устройство тротуаров и др.) пришлось отложить по погодно-климатическим причинам, предусмотренные строительной сметой расходы такого рода включаются в стоимость строящегося объекта посредством формирования оценочного обязательства (счет 96 «Резервы предстоящих расходов»). Списание выполненных в последующем работ производится за счет данного резерва.

Для того чтобы лучше понять, как организовать бухучет в строительстве, изучайте особенности формирования и списания резервов с помощью материалов, размещенных на нашем сайте:

РАЗЪЯСНЕНИЯ от КонсультантПлюс:
При признании в бухгалтерском учете созданные основные средства оценивают по первоначальной стоимости, сформированной исходя из общей суммы фактических затрат, связанных с их созданием. Это следует из ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», которые обязательны к применению с 2022 г., но по решению организации могут применяться и раньше. Условия для признания объектов основными средствами и перечень фактических затрат, на базе которых формируется их первоначальная стоимость, в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают. Читайте о нюансах применения новых стандартов в строительстве в готовом решении от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Налогообложение в строительстве

Основной принцип, которого должны придерживаться строительные фирмы при организации своего налогового учета, — экономическая обоснованность расходов и их документальное обоснование. В этом основная взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета в строительстве в 2021 году.

Налогообложение и бухгалтерский учет в строительстве должны быть организованы таким образом, чтобы формирующая налогооблагаемую базу по налогам информация позволяла понять:

• способы определения строительной фирмой своих доходов и расходов;
• алгоритмы формирования налогооблагаемых баз по всем видам уплачиваемых строительной компанией налогов и сборов;
• схемы формирования резервов;
• механизмы временного распределения расходов и переноса их части на последующие периоды;
• иные налоговые параметры (величину налоговых обязательств на отчетную дату и т. д.).

Нюансы налогового учета и заполнения налоговых деклараций помогут понять статьи, размещенные на нашем сайте:

Итоги

Организация бухгалтерского учета в строительстве должна быть произведена так, чтобы доходы и расходы по каждому объекту строительства группировались обособленно и позволяли формировать пообъектный финансовый результат.

Для налогового учета в строительстве важно, чтоб он давал детальное представление о методиках, способах и нюансах формирования налогооблагаемых баз по налоговым обязательствам стройфирмы.

Источник

Строительные организации. Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения

Курс раскрывает не только учетные и налоговые, но и правовые вопросы, в которых должен ориентироваться бухгалтер, работающий в такой динамичной области, как строительство.

Отдельно рассматриваются проблемы в учете и налогообложении, возникающие у организаций – инвестора, заказчика и подрядчика. Материал носит практический характер и построен на примерах.

Тема 1. Инвестиционно-строительная деятельность

1. Изменения налогового законодательства в связи с вступлением в силу Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ.

a. Капитальное строительство объектов производственного назначения. Законодательство РФ.

b. Жилищное строительство и законодательство РФ.

c. Участники капитального строительства, их основные функции и взаимоотношения. Совмещение нескольких функций в одном лице.

d. Реформа системы саморегулирования в строительстве: в каких случаях строительная компания обязана быть членом СРО, в каких случаях строительная организация не обязана быть членом СРО.

Тема 2. Учет и налогообложение в подрядных строительных организациях

1. Затраты строительного производства. Классификация затрат. Методы производственного учета затрат строительной продукции.

2. Обеспечение строительства материалами:

a. материалы подрядчика; материалы заказчика;

b. передача материалов на давальческой основе;

c. учет недостач материалов и естественной убыли;

d. документооборот по учету материалов; учет оборачиваемых материалов (опалубка, леса и т.д.)

3. Расходы по возведению временных зданий и сооружений. Оформление форм № КС-8, № КС-9.

4. Расходы на гарантийный ремонт; учет сумм гарантийных платежей, удержанных заказчиком. Учет гарантийных обязательств. Резерв на гарантийный ремонт.

5. Затраты по аннулированным договорам и потери от брака.

6. Правоотношения генподрядчика и субподрядчика. Услуги генподрядчика (расходы по организации работ на строительной площадке). Особенности учета у генерального подрядчика.

7. Признание доходов по договорам строительного подряда и методы определения финансового результата с учетом требований Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008):

a. объекты бухгалтерского учета по договорам;

b. признание доходов и расходов по договору;

c. признание финансового результата;

d. раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

8. Бухгалтерский и налоговый учет незавершенного производства: распределение расходов на прямые и косвенные; распределение прямых расходов на остатки незавершенного производства и готовой продукции.

9. Документальное оформление сдачи-приемки работ, услуг. Оформление № КС-2 и № КС-3. Типичные ошибки.

10. Возникает ли у генподрядчика обособленное подразделение, если он выполняет работы в другом регионе и отправляет в командировку на стройплощадку своих работников.

11. Расчеты с бюджетом году по налогам:

a. Налог на добавленную стоимость;

b. Налог на прибыль организаций. Договора с длительным циклом производства работ;

c. Налог на имущество организаций;

d. Транспортный налог;

f. Плата за загрязнение окружающей среды.

12. Актуальная арбитражная практика у подрядных строительных организаций.

Тема 3. Особенности учета у технического заказчика

1. Учет источников финансирования.

2. Учет капитальных затрат. Структура капитальных вложений:

a. Затраты до и после получения разрешения на строительство;

b. Затраты после окончания строительства;

c. Затраты, не включаемые в капитальные вложения.

3. Понятия «инвентарная», «первоначальная» и «балансовая» стоимость. Формирование стоимости строительства объекта недвижимости в бухгалтерском и налоговом учете. Учет затрат:

a. на приобретение земельных участков под строительство;

c. по арендной плате за землю, отведенную под строительство;

d. по оплате налога на землю в период строительства.

4. Обеспечение строительства материалами.

5. Учет временных титульных зданий и сооружений.

6. Приемка работ по договору подряда.

7. Расходы по выполнению функций технического заказчика.

8. Определение финансового результата. Отражение в бухгалтерском учете и налогообложение финансового результата от реализации инвестиционного проекта.

9. Актуальная арбитражная практика у технических заказчиков.

Тема 4. Особенности учета у застройщика

1. Учет и налогообложение при использовании счетов эскроу в 2020 году

2. Федеральные законы от 27.06.2019 № 151-ФЗ, от 27.06.2019 № 153-ФЗ

3. Критерии, определяющие степень готовности многоквартирного дома. Постановление Правительства РФ от 22.04.2019 № 480.

4. Новые направления использования денежных средств дольщиков.

5. Выставление застройщиками счетов-фактур инвесторам (дольщикам). Расчет передаваемого НДС, если дольщики — юрлица и их несколько.

6. Порядок отражения средств, поступающих от дольщиков.

7. Порядок отражения в учете доходов застройщика.

8. Учет и налогообложение операций по обременению.

9. Определение налоговой базы для налога на прибыль организаций и НДС.

10. Налог на имущество организаций у застройщиков в отношении жилых домов и жилых помещений, не учитываемых в бухгалтерском учете в качестве объектов основных средств.

11. Особенности уплаты застройщиками земельного налога.

12. Актуальная арбитражная практика у застройщиков.

Тема 5. Учет и налогообложение у организации – инвестора

1. Источники финансирования: собственные средства, заемные средства.

2. Учет расходов по займам.

3. Учет расходов на договорные обременения: финансирование объектов социальной и коммунальной инфраструктуры, инженерных сетей для нужд государственных и муниципальных органов власти, компенсация затрат города, связанных с разработкой предпроектной и конкурсной документации, передача части площадей (квартир, машино-мест) в готовом объекте администрации.

4. Учет расходов на приобретение земельных участков для строительства или их аренду.

5. Расходы на благоустройство территории.

6. Переуступка прав на инвестиционный взнос и объект недвижимости.

7. Отражение в учете законченного строительством объекта.

8. Формирование первоначальной стоимости построенного объекта. Плата за присоединение к электросетям. Государственная регистрация объектов недвижимости. Начисление амортизации.

9. Учет построенного объекта, предназначенного для продажи.

10. Учет операций по реализации объекта незавершенного строительства.

11. Расчеты с бюджетом по НДС у инвесторов.

12. Новое в налоге на имущество организаций у инвесторов.

13. Актуальная арбитражная практика у инвесторов.

Тема 6. Учет и налогообложение у организации – инвестора-застройщика-заказчика-подрядчика

1. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

2. Расчет налоговой базы по НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

3. Возможность принятия НДС к вычету при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

4. Составление счетов-фактур.

5. Заполнение новых форм налоговых деклараций по НДС.

6. Актуальная арбитражная практика у лиц, совмещающих функции.

Тема 7. Учетная политика у участников строительной деятельности

1. Учетная политика для инвесторов.

2. Учетная политика для заказчиков-застройщиков.

3. Учетная политика для подрядчиков.

Для профбухгалтеров экзамен по окончании курсов повышения квалификации не предусмотрен.

По окончании курсов повышения квалификации очных и с использованием дистанционной формы обучения аудитор обязан успешно сдать контрольные задания. В течение 24 часов после завершения курса аудиторы должны пройти итоговый тест на портале дистанционного обучения «СТЕК».

Источник